Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 мая 2015 12 просмотров

Налогообложение выплат по договору аренды транспортного средства,оформление путевых листов Организация приобрела топливные карты с НДС и с сотрудниками заключила договор аренды на транспортные средства (водители является сотрудники организации)Вопросы:1.НДС к вычету можно предъявлять к вычету на покупку топливных карт?2.Выплаты по договору аренды какими налогами облагаются? (13 %, страховыми взносами?)3.Путевые листы оформляется один раз в месяц, какие обязательные реквизиты должны заполняться коммерческими организациями

В Вашем случае при оплате ГСМ по топливным картам НДС может быть принят к вычету при наличии счета – фактуры. В ином случае (если сумма НДС выделена только в расчетно – платежных документах, а счет – фактура отсутствует) сумма НДС к вычету не принимается и не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль.

НДФЛ необходимо удержать с сумм арендной платы, выплачиваемой сотрудникам. Выплаты сотрудникам на ремонт и техосмотр транспорта по договору аренды облагайте НДФЛ только если по условиям договора аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором. В остальных случаях стоимость проведенного ремонта и техосмотра доходом арендодателя (сотрудника) не является, НДФЛ не облагается. Расходы на ГСМ и другие аналогичные затраты (размер которых зависит от фактического потребления) не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Страховыми взносами выплаты по договору аренды автотранспорта у сотрудников не облагаются.

Организации, которые не относятся к автотранспортным, оформляют путевые листы с той периодичностью, которая позволяет обосновать расходы на ГСМ. Но не реже чем один раз в месяц. Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование и номер путевого листа; сведения о сроке действия путевого листа; сведения о собственнике (владельце) транспортного средства; сведения о транспортном средстве; сведения о водителе.

Порядок и пример заполнения путевого листа приведены ниже в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении расходы на аренду личного автомобиля сотрудника. Организация применяет специальный налоговый режим

НДФЛ

Выплачиваемая сотруднику арендная плата признается его налогооблагаемым доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Организация, которая арендует у своего сотрудника транспортное средство и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому удержите НДФЛ с сумм арендной платы, выданной сотруднику. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, статьи 226 Налогового кодекса, письма Минфина России от 25 декабря 2012 г. № 03-04-06/3-366 и подтверждается арбитражной практикой (определение ВАС РФ от 15 мая 2013 г. № ВАС-5640/13).

В зависимости от того, является сотрудник резидентом или нерезидентом, НДФЛ нужно начислить по ставке 13 или 30 процентов (ст. 224 НК РФ). НДФЛ удержите при фактической выплате арендной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: нужно ли организации удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, если она оплачивает ремонт, техобслуживание и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, арендованного у сотрудника

Ответ на этот вопрос зависит от вида затрат и условий договора аренды.

Расходы на ремонт учитывайте в следующем порядке. Если по договору аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором, то это доход арендодателя в натуральной форме (ст. 634644 ГК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы сотрудника (арендодателя) включите в базу по НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана, например, в письме УМНС России по г. Москве от 19 января 2000 г. № 08-12/3062. Во всех остальных случаях стоимость ремонта доходом арендодателя не является. Объясняется это тем, что у арендодателя (сотрудника) не возникает при этом экономической выгоды (дохода) (ст. 41 НК РФ). Поэтому отсутствует налоговая база по НДФЛ.

Расходы на техосмотр учитывайте в порядке, аналогичном учету расходов на ремонт. То есть если по договору аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором, то это доход арендодателя в натуральной форме (ст. 635645 ГК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы сотрудника (арендодателя) включите в базу по НДФЛ. В остальных случаях стоимость проведенного техосмотра доходом арендодателя (сотрудника) не является.

Расходы на ГСМ и другие аналогичные затраты (размер которых зависит от фактического потребления) не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Арендатор осуществляет их исключительно в собственных интересах (ст. 636646 ГК РФ). Следовательно, сотрудник (арендодатель) никакой экономической выгоды не получает и дохода в натуральной форме не возникает (п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, НДФЛ платить в этом случае не нужно. Аналогичные разъяснения дал Минфин России в письмах от 9 июля 2007 г. № 03-04-06-01/220 и от 11 июля 2008 г. № 03-04-06-01/194.

Если организация произвела улучшения имущества (например, реконструкцию или модернизацию) с согласия сотрудника (арендодателя), затраты организации-арендатора, связанные с такими улучшениями, считаются доходом арендодателя в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Датой получения дохода в этом случае является момент передачи реконструированного (модернизированного) автомобиля сотруднику (арендодателю) по окончании договора аренды (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 18 ноября 2005 г. № 03-05-01-04/363. Подробнее об удержании налога см. Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме.

Страховые взносы

По общему правилу взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы арендной платы не начисляйте.

Это объясняется тем, что выплаты по таким договорам не признаются объектом обложения:

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – поскольку предметом договора является передача имущества в пользование (в данном случае автомобиля);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – поскольку с выплат по гражданско-правовым договорам взносы уплачиваются только в том случае, если такая обязанность прямо предусмотрена договором.

Такой порядок следует из положений части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, статей 606642 Гражданского кодекса РФ и подтвержден в письме Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 550-19.

Если организация заключила с сотрудником договор аренды автомобиля с экипажем, такой договор можно расценивать как смешанный, то есть в нем присутствуют элементы двух видов договоров (аренды и оказания услуг) (п. 3 ст. 421, ст. 606779 ГК РФ). О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в этом случае, см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платить нужно только в том случае, если в договоре аренды автомобиля с экипажем прописана такая обязанность (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли организации начислить страховые взносы на оплату ремонта, техобслуживания и других расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, арендованного у сотрудника

Нет, не нужно.

Выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование (в данном случае автомобиля) не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относится договор аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ).

Следовательно, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не нужно начислять ни с суммы арендной платы, ни с затрат по эксплуатации автомобиля. Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письме от 12 марта 2010 г. № 550-19.

По общему правилу взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с выплат по гражданско-правовым договорам не начисляются. Исключением является случай, когда договором предусмотрена обязанность уплаты таких взносов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Поэтому с суммы затрат по эксплуатации автомобиля взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также не начисляйте.

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ по топливным картам

ОСНО

В зависимости от характера использования транспорта расходы на ГСМ включите в состав:

материальных расходов (при оказании автотранспортных услуг) (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФписьмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100253);

прочих расходов, связанных с производством и реализацией (при использовании автотранспорта для нужд организации) (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для расчета налога на прибыль ГСМ принимаются к учету по покупным ценам (п. 2 ст. 254подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если НДС включен в цену и выделен в расчетных документах отдельной строкой, то сумму этого налога следует исключить (п. 1 ст. 170 НК РФ). НДС на основании счета-фактуры можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если затраты на приобретение ГСМ относятся к материальным расходам, списывайте их с учетом метода оценки материалов, который применяет организация (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Если затраты на приобретение ГСМ относятся к прочим расходам, списывайте их по фактической стоимости приобретения (без НДС) (подп. 11 п. 1 ст. 264п. 1 ст. 170 НК РФ).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:Как часто нужно оформлять путевой лист автомобиля

Такая периодичность зависит от того, является организация автотранспортным предприятием или нет.

Если речь идет об автотранспортном предприятии, то путевые листы оформляйте ежедневно. Поскольку в этом случае такие документы действительны в течение одного дня (смены). На более длительный срок путевые листы выписывают только при командировках. Тогда водитель самостоятельно записывает подробный маршрут с указанием соответствующих дат. Это следует из раздела 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

Организации же, которые не относятся к автотранспортным, оформляют путевые листы с той периодичностью, которая позволяет обосновать расходы на ГСМ. Но как минимум один раз в месяц (п. 10 приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152письмо Минфина России от 30 ноября 2012 г. № 03-03-07/51).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендация:Приказ Минтранса России от 18.09.2008 № 152 Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов

I. Обязательные реквизиты путевого листа

3. Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование и номер путевого листа;

2) сведения о сроке действия путевого листа;

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве;

5) сведения о водителе.

5. Справочная база: Пример заполнения путевого листа легкового автомобиля (форма № 3)

Когда понадобится: если организация использует в своей деятельности автомобильный транспорт. Путевой лист является первичным документом по учету работы автотранспорта и основанием для начисления зарплаты водителю. Без этого документа принять к учету расходы на бензин не удастся.

Место для штампа организации  Типовая межотраслевая форма № 3 Утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78
ПУТЕВОЙ ЛИСТ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ НЕ 34
(серия)
« 17 » мая 2013 г.
Коды
Форма по ОКУД 0345001
Организация ЗАО «Альфа», 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20, тел. 963-17-19 по ОКПО 40062011 
наименование, адрес, номер телефона
Марка автомобиля ВАЗ-2109
Государственный номерной знак К 406 КН 97 Гаражный номер 15
Водитель А.С. Кондратьев Табельный номер 15.15
фамилия, имя, отчество
Удостоверение № 14 АУ1245786 Класс В
Лицензионная карточка
ненужное зачеркнуть
Регистрационный № Серия
Задание водителю Автомобиль технически исправен
В распоряжение отдел продаж Показание спидометра, км 65 300
наименование
ЗАО «Альфа» Выезд разрешаю
организация
Механик Ю.И. Колесов
подпись расшифровка подписи
Автомобиль в технически исправном состоянии принял
Адрес подачи г. Москва, ул. Михалковская, д. 20 Водитель А.С. Кондратьев
подпись расшифровка подписи
Горючее марка код
Время выезда из гаража, ч, мин.

17.05.2013


9 ч 00 мин.

АИ-92
Диспетчер-нарядчик В.К. Волков Движение горючего
подпись расшифровка подписи Количество, л
Выдано по заправочному
Время возвращения в гараж, ч, мин.

19.05.2013


1 ч 30 мин.

листу № 26 60
Остаток: при выезде 5
Диспетчер-нарядчик В.К. Волков при возвращении 7
подпись расшифровка подписи Расход: по норме 8,2
фактический 12
Опоздания, ожидания, простои в пути, заезды в гараж и прочие отметки Экономия
17.05.2013, 18.05.2013 – перерыв на обед с 13.00 до 14.00 Перерасход 3,8
в 20.00 17.05.2013 – заезд в гараж организации-партнера ООО
«Торговая фирма "Гермес"»
в 7.00 18.05.2013 – выезд из гаража
Автомобиль сдал Автомобиль принял
Водитель А.С. Кондратьев Показание спидометра при возвращении
подпись расшифровка подписи в гараж, км 66 000
Механик Ю.И. Колесов
М.П. подпись расшифровка подписи
Оборотная сторона формы № 3

Номер


по порядку

Код


заказчика

Место  Время 

Пройдено,


км 

Подпись лица,


пользовавшегося


автомобилем 

отправления назначения выезда  возвращения
ч мин. ч мин.
1

г. Москва,


ул. Михалковская,


д. 20

г. Владимир,


ул. Софийская, д. 19

13.05.2013 137.05.2013 300
9 00 13 00
2

г. Владимир,


ул. Софийская, д. 19 

Владимирская область,


г. Покров,


ул. Центральная, д. 14

13.05.2013 13.05.2013 50
14 00 16 00
3

Владимирская


область, г. Покров,


ул. Центральная, д. 14

г. Владимир,


ул. Софийская, д. 19 

13.05.2013 13.05.2013 50
16 00 18 00
4

г. Владимир,


ул. Софийская, д. 19

г. Москва,


ул. Михалковская, д. 20

14.05.2013 15.05.2013 300
22 00 1 30
Результат работы автомобиля за смену: Расчет заработной платы:
всего в наряде, ч  за километраж, руб. коп.
пройдено, км за часы, руб. коп.
Итого, руб. коп.
Расчет произвел бухгалтер В.Н. Зайцева
должность подпись расшифровка подписи

Форму путевого листа утвердите приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике

Об особенностях оформления путевых листов см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные

Нумерацию путевых листов легковых автомобилей начинайте каждый год заново и ведите в хронологическом порядке в соответствии с принятой организацией системой нумерации

Путевой лист оформите на каждое транспортное средство, используемое организацией

Маршрут записывайте по всем пунктам следования автомобиля (письмо Росстата от 3 февраля 2005 г. № ИУ-09-22/257)

Раздел «Движение горючего» заполните полностью исходя из фактических затрат и показателей приборов. Расходы на бензин списывайте по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега (письмо Росстата от 3 февраля 2005 г. № ИУ-09-22/257)

Проставьте штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль (раздел 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка