Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 мая 2015 22 просмотра

Организация выдала своему директору займ, через месяц директор возвратил часть займа материалами оценив данные материалы по рыночной стоимости с учетом износа. Составили и подписали обеими сторонами спецификацию с перечислением наименования и цены. Каким документом и как оформить возврат части займа в натуральной форме. и не возникает ли у директора облагаемого дохода от продажи своего имущества, облагаемого 13%?

Директор не может вернуть денежный заем материалами, поэтому, чтобы прекратить обязательство по возврату займа он может отступным или новацией. О том, какими документами оформить такие операции, подробно сказано в нижеследующих рекомендациях. Что касается дохода от продажи материалов, то у директора его не возникнет, если стоимость материалов, указанная в накладной или в акте, не меньше суммы займа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

<…>

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения *:

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением *.

Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

  • при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;
  • при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводку:

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора – под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76)
– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.

На сумму процентов по займу:

Дебет 60 (76) Кредит 76
– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Пример отражения в бухучете денежного займа, выданного организации под проценты. Заемщик погашает обязательство новацией долга *. Организация применяет общую систему налогообложения

1 февраля ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма "Мастер"» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

В указанный срок «Мастер» заплатил только проценты.

Деятельность «Альфы» облагается НДС.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение о новации задолженности по займу в обязательство по поставке выпускаемого «Мастером» оборудования на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). Оборудование было передано «Альфе» 15 апреля.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

1 февраля:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

28 февраля:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 27 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

31 марта:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 11 918 руб. (5548руб. + 6370 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом;

Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа новацией долга.

15 апреля:

Дебет 08 Кредит 60
– 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражено поступление оборудования в счет погашения обязательства по договору займу;

Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости поступившего оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

<…>

Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном *. Организация применяет общую систему налогообложения

1 февраля ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма "Мастер"» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 27 дн.). Суммы основного долга – 500 000 руб. и процентов за март 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) остались непогашенными.

Деятельность «Альфы» облагается НДС.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов – 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу – 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС – 77 243 руб.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

1 февраля:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

28 февраля:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

31 марта:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 5548 руб. – получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.

15 апреля:

Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;

Дебет 60 Кредит 76
– 6370 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;

Дебет 10 Кредит 60
– 429 127 руб. (506 370 руб. – 77 243 руб.) – оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу;

Дебет 19 Кредит 60
– 77 243 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости поступивших материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 77 243 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как оформить и отразить новацию в бухучете

<…>

Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон) *. Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.

Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения *. В нем укажите:

  • какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
  • какое новое обязательство и в каком размере возникает.

Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.

Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация:Можно ли подтвердить новацию обязательства деловой перепиской с контрагентом (например, письмами, в которых одна сторона предлагает новировать обязательство, а другая принимает это предложение)

Да, можно *.

Договор (соглашение) о новации может быть составлен как в виде одного документа, подписанного обеими сторонами, так и в виде отдельных документов, исходящих от каждой из сторон (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 452 и ст. 434 ГК РФ).

При этом в документе (документах) о новации должно быть четко указано:

  • какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
  • какое новое обязательство и в каком размере возникает.

То есть стороны должны доказать связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.

Таким образом, если из деловой переписки с контрагентом определенно следует, что стороны заменили одно обязательство другим, то договор новации в виде единого двустороннего документа можно не заключать *. В данном случае считается, что соглашение достигнуто путем направления одной стороной предложения (оферты) заключить договор и принятия его другой стороной (акцепт). Это следует из пункта 2 статьи 432 ГК РФ.

Заключение договора новации подтвердят документы почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи * (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Из рекомендации «Как оформить и отразить новацию в бухучете»

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья:Директор распорядился погасить долг отступным

<…>

Вам теперь нужно оформить соглашение об отступном (образец — ниже) *. В нем обязательно укажите данные о первоначальном договоре с контрагентом (1) и сумму задолженности по нему (2). А также размер отступного, тут уже как стороны договорятся — либо они оценят переданные ТМЦ на сумму всего долга, либо на его часть (3). Вообще безопаснее передавать имущество, стоимость которого сопоставима с размером вашей дебиторской задолженности перед контрагентом. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов.

<…>

Плюс ко всему в документе зафиксируйте, когда и в каком порядке ваша компания должна предоставить отступное поставщику (4). Так вы исполните требования статьи 409 Гражданского кодекса РФ.

Кстати, при передаче отступного не забудьте оформить товарную накладную или другую первичку *.

<…>

Журнал «Главбух», № 7, апрель 2013

5. Статья:Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом

<…>

Особых требований к форме соглашения об отступном не установлено *.

Поэтому можно руководствоваться общими правилами (ст. 160 Гражданского кодекса РФ). Главное в соглашении указать то обязательство, которое может быть заменено отступным, а также сроки, размер и порядок его предоставления. При этом размер отступного по соглашению сторон может быть меньше или больше суммы задолженности. Также при необходимости следует прописать, можно ли предоставлять отступное по частям и, соответственно, постепенно гасить обязательство перед кредитором.

Вместе с тем соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство, в отношении которого подписывается такой документ *. Так, если изначальный договор купли-продажи или займа заверялся нотариально, то и соглашение об отступном придется подписывать при участии нотариуса.

В тот момент, когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества * (или выполненных работ, услуг).

<…>

Журнал «Главбух», № 3, февраль 2009

27.05.2015г.

С уважением,

Анастасия Дегтяренко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка