Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 мая 2015 25 просмотров

Мы приобрели бычков от 2-6 месяцев. Отдали на выращивание ИП. Расходы, доходы, прибыль, отчетность показываем по своему предприятию или по ИП. Мы ему оплачиваем 10% от прибыли.

Ваши расходы, доходы, прибыль и отчётность Вы показываете по своему предприятию, а ИП показывает его расходы, доходы, прибыль и отчётность.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Книга:Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318—320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259259.1259.2и 322 настоящего Кодекса.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.

5.1. Расходы по стандартизации, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации или зарегистрированы в качестве региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261262266 и 267 настоящего Кодекса:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве)*;

* Положения абзаца третьего подпункта 4 пункта 7 вступают в силу с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ). — Примеч. ред.

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска), в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований — по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дата реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

8. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения настоящего пункта не применяются к расходам в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве).

8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

9. Суммовая разница признается расходом:

у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Комментарий к статье 272

В статье 272 НК РФ установлен порядок признания расходов в целях налогообложения. Это позволяет определить конкретный момент, когда налогоплательщик имеет право уменьшить размер налоговой базы на сумму произведенного расхода*.

В соответствии со статьей 272 НК РФ у организаций, применяющих метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок*.

Если условиями сделки не предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, а связь между доходами и расходами нельзя определить четко, налогоплательщики могут распределять доходы по собственному усмотрению*.

БУХУЧЕТ В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходами организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этойорганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)*.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом под оплатой подразумевается выбытие активов*.

Порядок признания расходов подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности*.

В комментируемой статье содержатся четкие правила, по которым нужно определять дату признания расхода в зависимости от того, к какой группе относится данный расход:*

1) материальные расходы (п. 2);

2) амортизационные отчисления и амортизационная премия (п. 3);

3) расходы на оплату труда (п. 4);

4) расходы на ремонт основных средств (п. 4);

5) расходы по обязательному и добровольному страхованию, негосударственному пенсионному обеспечению (п. 6);

6) внереализационные и прочие расходы (п. 7).

Рассмотрим некоторые из них*.

В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы учитываются в целях налогообложения в следующем порядке. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

ПРИМЕР 1

Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 1 февраля 2014 года договор страхования имущества сроком до 31 января 2015 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 1 марта 2014 года в размере 28 000 руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условиям договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Ежедневный признаваемый расход по страхованию имущества составит:

28 000 руб.: 366 дн. = 76,5 руб.

Течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала. Этот срок в I квартале составляет 60 дней (1 февраля — 31 марта 2014 года). Расходы I квартала будут рассчитаны следующим образом:

76,5 руб. ? 60 дн. = 4590 руб.

Во II квартале 2014 года организация сможет отнести на расходы 6961,5 руб. (76,5 руб. ? 91 дн.), в III квартале — 7038 руб. (76,5 руб. ? 92 дн.), в IV квартале также 7038 руб. (76,5 руб. ? 92 дн.).

Расходы, приходящиеся на I квартал 2015 года (31 день), составляют:

76,5 руб. ? 31 дн. = 2371,5 руб.

В пункте 6 комментируемой статьи прописан порядок учета доходов по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), которые заключены на срок более одного отчетного периода и по условиям которых страховая премия (пенсионный взнос) уплачивается в рассрочку. Расходы по каждому такому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В пункте 8 статьи 272 НК РФ определен порядок признания расходов в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период. Такие расходы при применении метода начисления учитываются в целях налогообложения на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 09.03.2010 № ШС-22-3/170@ при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам в соответствии со статьей 269Кодекса необходимо использовать ставку рефинансирования Банка России, которая действует на последнее число каждого месяца, независимо от изменений ставки в течение месяца. Например, при нормировании процентов в I квартале 2014 года следовало применять ставки рефинансирования, действовавшие соответственно на конец января, февраля и марта. Отметим, что речь идет о договорах займа (или иных аналогичных договорах), условиями которых предусмотрена возможность изменения процентной ставки.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Особое внимание в комментируемой статье уделено порядку признания расходов при методе начисления, которые носят инвестиционный характер:

  • — расходы на капитальные вложения в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • — расходы в виде стоимости приобретения долей, паев признаются в качестве внереализационных и прочих расходов на дату продажи долей, паев (подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  • — расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР 2

Лизинговая компания ЗАО «Альфа», применяющая метод начисления, приобрела оборудование и передала его по договору лизинга на баланс лизингополучателю ЗАО «Сигма». По условиям договора лизинговые платежи уплачиваются ежеквартально равными долями в течение 3 лет (36 месяцев). Общие затраты на приобретение предмета лизинга составляют 200 000 руб.

Рассчитаем долю лизинговых платежей, приходящихся на каждый квартал:

100%: 36 мес. ? 3 мес. = 8,33%.

Следовательно, в составе прочих расходов ежеквартально ЗАО «Альфа» может учитывать 16 660 руб. (200 000 руб. ? 8,33%).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.

КОММЕНТАРИИ К ГЛАВЕ 25 НК РФ 2014

2. Книга:Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Комментарий к статье 248

Статья 248 Налогового кодекса разъясняет, на какие виды делятся и как определяются доходы для целей исчисления налога на прибыль*.

Общее понятие дохода дано в статье 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить*.

В целях исчисления налога на прибыль доходы делятся:*

  • — на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • — внереализационные доходы.

Комментируемая статья не конкретизирует, какие именно доходы считаются доходами от реализации, а какие внереализационными доходами. Эти положения прописаны в статьях 249 и 250 НК РФ. Так, согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Доходы, признаваемые внереализационными, перечислены в статье 250 НК РФ. Перечень этих доходов не закрыт. Это значит, что внереализационными считаются и иные получаемые налогоплательщиком доходы (помимо указанных в статье 250 Кодекса), если они не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав*.

БУХУЧЕТ Классификация доходов в бухгалтерском учете осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в редакции приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н)*.

Согласно этому приказу доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)*.

Доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются:*

  • — на доходы от обычных видов деятельности;
  • — прочие доходы.

В пункте 1 статьи 248 НК РФ сказано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы, уплачиваемые налогоплательщику в составе средств за реализованные товары (работы, услуги). Указанные суммы не учитываются в доходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль*.

В статье 248 НК РФ установлено, что доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета*.

Формы первичных документов, применяемых для исчисления доходов в целях налогообложения, Налоговым кодексом не установлены. Вместе с тем из положений статьи 313 НК РФ следует, что такими документами являются первичные учетные документы, используемые в бухгалтерском учете. Они должны быть оформлены в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»*.

Согласно статье 313 НК РФ документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы. Формы документов налогового учета налогоплательщики разрабатывают самостоятельно. Однако в обязательном порядке они должны содержать следующие реквизиты:*

  • — наименование регистра;
  • — период (дату) составления;
  • — измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • — наименование хозяйственных операций;
  • — подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Помимо доходов в рублях, налогоплательщики могут получать доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в условных единицах. Статья 248 НК РФ содержит норму о том, как в таких случаях исчисляются доходы в целях налогообложения. Согласно указанной статье доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях*.

Чтобы учесть в рублях все полученные доходы, нужно доходы, выраженные в иностранной валюте либо в условных единицах, пересчитать в рубли*.

В статье 271 НК РФ прописан порядок такого пересчета для организаций, использующих метод начисления. Согласно пункту 8 указанной статьи доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. При получении в иностранной валюте аванса доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения аванса (в части, приходящейся на аванс)*.

Отдельный порядок пересчета установлен в отношении выручки от реализации. Эти правила изложены в статье 316 НК РФ. Так, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации*.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации*.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.

КОММЕНТАРИИ К ГЛАВЕ 25 НК РФ 2014

3. Книга:Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:*

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6статьи 288 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 247

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком*.

Прибылью российской организации, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, объектом налогообложения являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на сумму произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии со статьями 306—312 Кодекса.

Объектом налогообложения организаций по КГН признается прибыль, которая представляет собой величину совокупной прибыли участников КГН, приходящейся на данного участника.

Ответственный участник определяет консолидированную налоговую базу самостоятельно на основании данных налогового учета всех участников группы нарастающим итогом с начала налогового периода как арифметическую сумму доходов всех участников этой группы, уменьшенную на арифметическую сумму расходов всех ее участников (ст. 321.2 НК РФ).

Иностранные организации могут получать от российских организаций доходы, которые не связаны с деятельностью их постоянных представительств. Особенности налогообложения таких доходов изложены в статье 309 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в статьях 249—251 Кодекса, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ)*.

Расходами называются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они подразделяются на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы. Расходам организации посвящены статьи 252—269 Кодекса. Кроме того, в статье 270 НК РФ выделены расходы, которые не уменьшают налоговую базу (не учитываются в целях налогообложения)*.

Прибыль определяется путем исчисления сумм доходов и расходов по всем операциям нарастающим итогом с начала года. Глава 25 НК РФ, как правило, не требует отдельного расчета налоговой базы по каждой сделке или группе сделок. Исключением являются случаи, когда прибыль по конкретным сделкам облагается по ставке, отличной от 20%*.

Кроме того, по некоторым видам операций прибыль и убыток рассчитываются отдельно и учитываются при определении налоговой базы с некоторыми особенностями. Это касается, в частности, убытков:*

  • — от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • — операций при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ);
  • — операций по реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);
  • — реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ).

Особенностям определения доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, которые осуществляют операции с финансовыми инструментами срочных сделок, клиринговых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг посвящены статьи 290—305 Налогового кодекса.

Не является объектом налогообложения прибыль, полученная от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, а также прибыль от игорного бизнеса. Плательщиками налога на прибыль не являются организации, уплачивающие единый сельхозналог и применяющие упрощенную систему налогообложения*.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.

КОММЕНТАРИИ К ГЛАВЕ 25 НК РФ

4. Справочник:Состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций

Форма Кто сдает Документ, которым утверждена форма Периодичность сдачи Срок сдачи
Бухгалтерский баланс* Все коммерческие организации, в т. ч. малые предприятия, которые приняли решение применять общеустановленные формы бухгалтерской отчетности Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Бухгалтерский баланс субъектов малого предпринимательства* Малые предприятия, которые приняли решение применять упрощенные формы бухгалтерской отчетности Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Отчет о финансовых результатах* Все коммерческие организации, в т. ч. малые предприятия, которые приняли решение применять общеустановленные формы бухгалтерской отчетности Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Отчет о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства* Малые предприятия, которые приняли решение применять упрощенные формы бухгалтерской отчетности Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Отчет об изменениях капитала* Все коммерческие организации1 Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Отчет о движении денежных средств* Все коммерческие организации1 Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Отчет о целевом использовании средств* Все коммерческие организации, которые получали в отчетном году целевые средства Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах)* Все коммерческие организации1 Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н Ежегодно Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года


1 Не представляют организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (например, малые предприятия) при отсутствии данных, без знания которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66нч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

5. Справочник:Состав налоговой отчетности за налоговые (отчетные) периоды 2015 года

НДС*

Акцизы*

НДФЛ*

Налог на прибыль*

Налог на игорный бизнес*

Водный налог*

НДПИ*

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов*

Налог на имущество организаций*

Транспортный налог*

Земельный налог*

ЕСХН*

Единый налог при упрощенке*

ЕНВД*

Налоги, по которым в налоговых периодах не было объектов налогообложения*

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование*

Платежи за пользование природными ресурсами*

Плата за негативное воздействие на окружающую среду*

Информирование о численности сотрудников*

Утилизационный сбор*

<…>

6. Рекомендация:Какие документы входят в состав статистической отчетности

От чего зависит набор статотчетности

Многообразие форм статотчетности настолько велико, что с ходу сориентироваться, какие из них должна представлять конкретная организация или предприниматель, сложно*.

Во-первых, набор форм зависит от того, для кого предназначена информация. Получатели статистических сведений бывают разные. Чаще всего статистическую отчетность организации и предприниматели сдают в Росстат и его региональные отделения. Но, кроме этого, собирать и обрабатывать статинформацию могут Банк России и многие другие госучреждения. Это установлено статьями 2 и 8 Закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ*.

Во-вторых, состав статотчетности может зависеть от местонахождения организации и от ее вида деятельности. Так, формы есть федеральные и региональные. Их в свою очередь можно разделить на общие и отраслевые, а также на те, которые сдают время от времени или же всего один раз. Формы федерального статистического наблюдения, в том числе и отчетов, утверждает Росстат (ч. 4 ст. 6 Закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ). Региональную статотчетность утверждают местные власти или уполномоченные ими государственные учреждения*.

Наконец, состав отчетности зависит от того, в рамках какого вида наблюдения ее надо сдавать:*

  • сплошного, то есть обязательного для всех организаций и предпринимателей по той или иной группе исследования;
  • выборочного – обязательного для специально отобранных организаций и предпринимателей.

Перечень самых распространенных действующих форм статотчетности представлен в таблицах*.

Как определить состав отчетности

Чтобы точно определиться с составом своей статотчетности, лучше сразу обратитесь в территориальное подразделение Росстата по месту учета. Информировать о том, какие формы нужно сдавать и как их заполнять, – прямая обязанность территориальных подразделений Росстата. Это установлено в пункте 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 августа 2008 г. № 620. Причем они обязаны безвозмездно как информировать, так и представлять сами бланки форм статотчетности*.

Кроме того, зайдите на официальный сайт ведомства. Зачастую необходимую информацию можно найти на сайтах региональных отделений Росстата. Они все представлены в виде интерактивной карты на портале Росстата. Организованы такие сайты по единому принципу. Так, в разделе «Отчетность» специально предусмотрен пункт «Статистическая отчетность». В нем вы сможете посмотреть действующие федеральные и региональные статотчеты, найти указания по их заполнению и, главное, определиться, нужно ли их сдавать*.

Тут же на сайте ведомства приведены табели действующих форм статотчетности и указания по их заполнению. Таким образом вы сможете определиться с составом статотчетности сплошного наблюдения*.

Для выборочного же наблюдения существуют свои специфические формы. Списки организаций, которые попали в выборку, можно также найти на сайтах территориальных отделений Росстата. Для этого зайдите в раздел «Список отчитывающихся хозяйствующих субъектов»*.

Но стоит учитывать, что информация на сайтах ведомств не всегда обновляется оперативно. Поэтому самый верный способ узнать набор статотчетности для своей организации – обратиться в отделение Росстата лично*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

7. Рекомендация:Как вести книгу учета доходов и расходов предпринимателю на общей системе налогообложения

Книгу учета доходов и расходов ведите по форме, утвержденной приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430*.

При необходимости предприниматель может разработать другую форму книги учета доходов и расходов исходя из специфики своей деятельности. Использование самостоятельно разработанной формы книги учета нужно согласовать с налоговой инспекцией, в которой предприниматель состоит на учете. Такой вывод следует из абзаца 3пункта 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. Порядок согласования законодательно не прописан. Поэтому свою форму книги учета можно представить в инспекцию для заверения с сопроводительным письмом. Перед подачей книгу предварительно оформите по общим правилам*.

Книгу учета доходов и расходов составляйте в единственном экземпляре. На каждый год открывайте новую книгу учета. Это следует из положений пункта 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, а также из абзаца 2общих требований к порядку заполнения книги учета*.

Способы ведения книги

Вести книгу учета доходов и расходов можно как на бумаге, так и в электронном виде (п. 7 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей)*.

В зависимости от того, в каком виде ведется книга учета доходов и расходов(бумажном или электронном), порядок ее оформления различается*.

Если предприниматель ведет книгу учета на бумаге, до начала внесения в нее записей необходимо:*

  • заполнить титульный лист;
  • сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
  • заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью.

Это следует из положений пункта 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей*.

Если предприниматель ведет книгу учета в электронном виде, то по окончании налогового периода ее нужно:*

  • вывести на печать;
  • сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
  • заверить книгу в налоговой инспекции и скрепить печатью. Для заверения в налоговой инспекции распечатанную книгу нужно представить не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Это следует из положений пункта 8 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей*.

Внесение записей

Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения*.

Ответственность

Внимание: отсутствие книги учета доходов и расходов является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов – это является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объекта налогообложения.

Размер штрафа для предпринимателя составит:

  • 10 000 руб. – если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода;
  • 30 000 руб. – если нарушение было допущено в течение нескольких налоговых периодов.

Если нарушение привело к занижению налоговой базы, оно повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такой порядок предусмотрен статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

8. Статья:Разведение пчел и регулярная продажа меда не являются ведением личного подсобного хозяйства

<…>

Согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ любая деятельность коммерсанта, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, признается предпринимательской*.

<…>

НОЯБРЬ 2014

9. Справочник:Состав налоговой отчетности предпринимателя за налоговые (отчетные) периоды 2015 года

ОСНО*

ЕСХН*

УСН*

ПСН*

ЕНВД*

Все системы налогообложения*

<…>

10. Рекомендация:Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность

Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность должны те, кто обязан вести бухучет. А это все организации независимо от применяемой системы налогообложения (ч. 1 ст. 6ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)

В том числе данное правило распространяется на коллегии адвокатов. Никаких исключений для таких некоммерческих организаций (п. 2 ст. 22 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ) в законодательстве не предусмотрено.

Не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность при определенных условиях лишь индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций. Это следует из части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

28.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка