Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 мая 2015 19 просмотров

Индивидуальные предприниматели осуществляющую деятельность кафе и применяющие УСН (доходы минус расходы) заключили Договор простого товарищества. Как участники простого товарищества должны рассчитывать и уплачивать НДС?

 На участников совместной деятельности, ведущих общий учет и применяющих упрощенку, возлагаются обязанности плательщика НДС по операциям простого товарищества (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). Исполнять эти обязанности нужно в том же порядке, что и участникам, которые ведут общий учет и применяют общую систему налогообложения.

Подробнее см. ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела

<…>

УСН

Организация – участник товарищества, которой поручено ведение общего учета, помимо налогового учета совместной деятельности должна вести обособленный налоговый учет собственных доходов и расходов.

Налоговый учет совместных доходов и расходов нужно вести по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15и п. 9 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-11-06/2/73). Распределять прибыль (убыток), полученную простым товариществом, следует в том же порядке, что и при общей системе налогообложения.

На участников совместной деятельности, ведущих общий учет и применяющих упрощенку, возлагаются обязанности плательщика НДС по операциям простого товарищества (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). Исполнять эти обязанности нужно в том же порядке, что и участникам, которые ведут общий учет и применяют общую систему налогообложения.*

Если в совместной деятельности участвуют организации, применяющие общую систему налогообложения, товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный бухучет их вкладов, а также общих активов и обязательств. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03). Кроме того, товарищ, ведущий общий учет, должен передавать остальным товарищам информацию, необходимую им для расчета налога на имущество.

<…>

ОСНО: НДС

Обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса РФ, возлагаются на участника, ведущего общий учет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках совместной деятельности именно этот участник обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). При составлении счетов-фактур нужно учитывать особенности их нумерации. После порядкового номера следует указать цифровой индекс, обозначающий, что документ составлен в рамках договора простого товарищества (абз. 4 подп. «а» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров в рамках договора о совместной деятельности

ООО «Альфа» и ООО «Производственная фирма "Мастер"» заключили договор простого товарищества. Совместная деятельность – производство мебели. В качестве вклада в простое товарищество «Мастер» внес производственное оборудование, а ООО «Альфа» – партию материалов. Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, назначена «Альфа». При составлении счетов-фактур в рамках договора простого товарищества «Альфа» использует утвержденный цифровой индекс – «01».

В июле в рамках договора простого товарищества было реализовано 10 мебельных гарнитуров «Уют». Покупателем выступило ООО «Торговая фирма "Гермес"». Отпускная стоимость одного гарнитура – 150 000 руб./шт. (без НДС). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. ? 150 000 руб./шт.).

Мебель облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, которая была предъявлена покупателю, составила:
1 500 000 руб. ? 18% = 270 000 руб.

Таким образом, общая стоимость реализованной мебели (с учетом НДС) равна 1 770 000 руб. (1 500 000 руб. + 270 000 руб.).

Аванс за реализованную мебель был перечислен от «Гермеса» на расчетный счет простого товарищества платежным поручением в июле.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила «Гермесу» счет-фактуру.

Налоговыми вычетами в рамках простого товарищества может пользоваться тоже только участник, ведущий общий учет. При этом для вычета входного НДС у него должны быть счета-фактуры, выставленные продавцами на его имя. Еще одним условием для правомерного вычета НДС является ведение раздельного учета операций, которые уполномоченный товарищ ведет помимо совместной деятельности. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по операциям простого товарищества, участник, ведущий общий учет, должен отразить в своей налоговой декларации. Это следует из положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ и пункта 1 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Как выгоднее вести совместный бизнес с партнером: на основании договора простого товарищества или путем создания юрлица

Существует несколько вариантов организации общего дела. Наиболее распространено заключение договора простого товарищества или создание общей компании. От выбора формы зависят и налоговые последствия

Заключение договора о совместной деятельности — простого товарищества Создание нового юридического лица (ООО, АО)
Начало осуществления деятельности
– Ограниченный круг участников.Участниками простого товарищества вправе выступать исключительно организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Само по себе простое товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом участник не вправе применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. + Ограничений по кругу участников нет. Учредителями юрлица могут быть как юридические, так и физические лица (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ об АО и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО).
+ Размер вкладов законодательно не ограничен. Участники вправе внести вклады в любой сумме, прописав это в договоре. Если в договоре не указан их конкретный размер, то вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ). Участники могут вносить как денежные средства, так и иное имущество, профессиональные знания, навыки, умения, а также деловую репутацию и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ). – Установлен минимальный размер уставного капитала. В частности, размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО). Минимальный уставный капитал акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ для ОАО и 100-кратной суммы МРОТ для ЗАО (ст. 26 Закона об АО).
+ Стоимость вклада имуществом можно определить без привлечения оценщика. В соответствии с пунктом 2 статьи 1042 Гражданского кодекса РФ при внесении вкладов в простое товарищество привлечение независимого оценщика не требуется. – Для оценки имущества необходимо привлекать независимого оценщика. Если стоимость неденежного вклада составляет более 20 000 руб., то в целях определения стоимости этого имущества привлекается независимый оценщик (п. 2 ст. 15 Закона об ООО и п. 3 ст. 34 Закона об АО).
+ Взносы в уставный капитал обществ и товариществ не облагаются НДС. Взносы в уставный капитал общества, а также вклады в простое товарищество, осуществляемые как в денежной, так и в натуральной форме (в виде передаваемого имущества), не являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
+ НДС со стоимости имущества, вносимого в товарищество, можно не восстанавливать. По мнению Президиума ВАС РФ, прямой обязанности восстановить налог НК РФ в данном случае не предусматривает (пот 22.06.10 № 2196/10). В 2011 году ФНС России согласилась с таким мнением и письмом от 12.08.11 № СА-4-7/13193@довела его до сведения инспекторов на местах. – НДС со стоимости внесенного имущества участник должен восстановить. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал участник должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Однако новое общество может принять к вычету НДС, переданный ему вместе со вкладом.
+/– Стоимость вклада или взноса не облагается налогом на прибыль у получателя и не признается расходом у участника. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал общества или в простое товарищество не признается реализацией ( подп. 2 п. 1 ст. 277 и п. 1 ст. 278 НК РФ). Соответственно налогооблагаемого дохода не возникает. Норма по расходам при общем режиме прямо прописана в пункте 3статьи 270 НК РФ. «Упрощенец» же не может признать такие затраты, поскольку они не упомянуты в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
+ «Упрощенцы» не пересчитывают налоговую базу. Поскольку при передаче имущества в качестве взноса в простое товарищество право собственности не переходит, то речи о пересчете налоговой базы не идет. – «Упрощенцу» в некоторых случаях придется пересчитать расходы. При передаче в качестве вклада имущества, находящегося в собственности участника менее трех лет (10 лет по ОС со сроком использования свыше 15 лет), налоговая база «упрощенца» пересчитывается — расходы включаются в стоимость имущества по специальным правилам (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
+/– Товарищу рискованно продолжать амортизировать переданное имущество. НК РФ не регулирует порядок амортизации объектов, полученных в качестве вклада в простое товарищество. Еще в 2003 году налоговики указали, что объект амортизирует участник, ведущий общие дела (письмо УМНС России по г. Москве от 15.12.03 № 23-10/2/69744). Однако ФАС Западно-Сибирского округа указал, что имущество продолжает амортизировать сам участник. Ведь право собственности на такое имущество к товариществу не перешло (постановление от 07.12.06 № Ф04-8138/2006(29022-А75-14)). – Учредитель прекращает амортизировать имущество, внесенное в уставный капитал. Согласно пункту 1статьи 66 ГК РФ право собственности на имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал, принадлежит вновь созданной организации. Следовательно, учредитель общества прекращает начислять амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
– Товарищ продолжает уплачивать налог на имущество. В соответствии с пунктом 1статьи 374 и статьей 377 НК РФ налог на имущество организаций, переданное по договору совместной деятельности, уплачивает сам товарищ на основании данных, которые ему предоставляет участник, ведущий общие дела. + Учредитель прекращает уплату налога на имущество. Так как право собственности на основное средство, переданное в качестве вклада в уставный капитал, переходит к вновь образованному обществу, учредитель перестает начислять налог на стоимость внесенного имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Ведение текущей деятельности
– Налоговый и бухгалтерский учет возлагается на одного из участников товарищества. Им выступает товарищ, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 и ст. 278 НК РФ, п. 2 ст. 1043 ГК РФ). + Учредители не ведут бухгалтерский и налоговый учет общества. Бухгалтерский и налоговый учет ведет вновь созданная организация.
– Ответственность распределяется между участниками простого товарищества. В соответствии с пунктом 2 статьи 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением предпринимательской деятельности, товарищи солидарно отвечают по всем общим обязательствам товарищества независимо от оснований их возникновения. + Участники не отвечают по обязательствам общества. По обязательствам обществ отвечают сами общества (п. 1 ст. 56 ГК РФ), а не его учредители. Но привлечение к субсидиарной ответственности учредителей возможно, если будет доказана причинно-следственная связь между их действиями и негативными последствиями для организации (постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.10 № А27-23349/2009 и Восточно-Сибирского от 11.02.10 № А19-14845/09 округов).
Получение прибыли от текущей деятельности
– Участник не может использовать кассовый метод определения доходов и расходов. Участники простого товарищества обязаны определять доходы и расходы исключительно методом начисления. Кассовый метод не применяется с начала периода, в котором заключен договор простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ). + Учредители учитывают доходы и расходы любым способом. Организации, уплачивающие налог на прибыль, вправе определять доходы и расходы как методом начисления, так и кассовым методом при соблюдении определенных условий (п. 1 ст. 273 НК РФ).
+ Полученную прибыль товарищество может распределять непропорционально. По общему правилу прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело (ст. 1048 ГК РФ и письмо Минфина России от 17.08.11 № 03-03-06/4/102). Закон не запрещает товарищам прописать в договоре и непропорциональные выплаты. Однако на практике это встречается крайне редко. – Прибыль распределяется между учредителями только пропорционально вкладам. Формально прибыль между учредителями может распределяться как пропорционально их вкладам в уставный капитал, так и без пропорции (п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ и п. 2 ст. 28Закона № 14-ФЗ). Однако, по мнению налоговиков, непропорциональные выплаты не являются дивидендами и облагаются НДФЛ или налогом на прибыль в общем порядке (письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-03-10/84)1.
– Прибыль от участия облагается по общей ставке (20 или 13%). Доходы участника на общем режиме налогообложения облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), «упрощенца» — по ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), предпринимателя — НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организации учитывают доход от совместной деятельности в последний день отчетного периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ)2. + Дивиденды облагаются по пониженной ставке (9%).Дивиденды облагаются по ставке 9% у российского учредителя (п. 4 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% у иностранного участника (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом не имеет значения, применяет учредитель общий или специальный налоговый режим. Кроме того, организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275НК РФ).
+ В особых случаях участник облагает доход по ставке 0%. Товарищ, применяющий нулевую ставку по налогу на прибыль при осуществлении собственного бизнеса, вправе применять эту льготу и к доходам, полученным от этой же деятельности в рамках договора простого товарищества (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.08 № 20-12/066879постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.08.07, 02.08.07 № Ф03-А51/07-2/2952). + При соблюдении особых условий участник облагает доход по ставке 0%. В соответствии с подпунктом 1пункта 3 статьи 284 НК РФ участник общества — российская организация, владеющая долей свыше 50% в течение более чем 365 дней, вправе применить нулевую ставку по полученным дивидендам.
Прекращение деятельности (выход лица из состава учредителей общества, выход участника из товарищества)
+ При возврате товарищу имущества, внесенного в совместную деятельность, базы по НДС не возникает. В соответствии со статьей 1050 ГК РФ договор простого товарищества прекращается по истечении срока договора. А также, например, в случае объявления кого-либо из товарищей недееспособным, банкротом, в случае смерти товарища, ликвидации либо реорганизации товарища — юрлица. В этом случае участники получают имущество, внесенное ими при заключении договора о совместной деятельности. Базы по НДС в данном случае не возникает, поскольку не происходит реализация (ст. 39 НК РФ). + При продаже доли участник освобождается от уплаты НДС. Если учредитель принимает решение о выходе из общества, он может продать свою долю как самому обществу, так и третьему лицу. При этом участник освобождается от уплаты НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). При проверке налоговики могут заявить, что от налога освобождается только действительная стоимость доли. Однако суды указывают, что положения подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не содержат ограничений по цене реализации, поэтому не облагается НДС вся стоимость доли (постановления ФАС Уральского от 29.03.06 № Ф09-2147/06-С7 и Восточно-Сибирского от 07.06.05 № А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1 округов).
+ Полученное при выходе имущество облагается НДС только в части превышения над суммой первоначального взноса. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе из общества или товарищества не облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). С суммы превышения необходимо исчислить налог.
Соответственно НДС с разницы между стоимостью имущества, полученного при выходе из общества (товарищества), и первоначальным вкладом (взносом) бывший участник сможет заявить к вычету при наличии счетов-фактур (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 27.08.08 № 03-07-11/287и от 05.05.08 № 03-07-07/50).
– Товарищ не признает убытки при получении имущества. Стоимость имущества, полученного при выходе, учитывается в составе внереализационных доходов только в части превышения над первоначальным взносом (п. 9 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.07 № 20-12/096643).
+ Убыток от продажи доли учитывается в расходах. Если доля учредителя переходит к обществу, то налогом на прибыль облагается разница между ценой полученного имущества и действительной стоимостью доли (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 17.08.10 № 03-03-06/1/553 и от 19.12.08 № 03-03-06/2/174).
В случае реализации доли третьему лицу доходом признается стоимость такой продажи. При этом участник вправе уменьшить его на цену приобретения доли, а также на сумму расходов, связанных с приобретением (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/1/222 и постановление ФАС Уральского округа от 30.09.09 № Ф09-510/09-С3).
Убыток, полученный учредителем от продажи доли, учитывается в расходах (п. 2 ст. 268 НК РФ).
+ «Упрощенец» платит налог только с той стоимости возвращенного имущества, которая превышает первоначальный взнос. Товарищ, применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с разницы между стоимостью имущества, полученного им при выходе, и его первоначальной стоимостью (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 5 п. 1 ст. 251НК РФ). – Расходы от продажи доли не учитываются «упрощенцем». Такие расходы не содержатся в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же участник при выходе из общества получает имущество, то налогооблагаемым доходом будет являться положительная разница между стоимостью такого имущества и величиной действительной стоимости доли (п. 1 ст. 346.15 и ст. 250 НК РФ).

1О налогообложении выплат, полученных учредителем непропорционально его вкладу в уставный капитал, см. также в статье «Налоговые тонкости выплаты дивидендов учредителям всередине года» // РНК, 2012, № 18.

2О налогообложении дохода участника простого товарищества см. также в статье «Договор простого товарищества: особенности исчисления налога на прибыль» // РНК, 2011, № 7.

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 22, НОЯБРЬ 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка