Журнал, справочная система и сервисы
29 мая 2015 147 просмотров

Наша организация зарегистрирована в РФ. нужно ли начислять НДС при выполнении услуг по субподрядному договору для организации также зарегистрированной в РФ, если по основному договору местом выполнения услуг является Азербайджан.

Нет, не нужно, поскольку субподряд определяется, как и подряд по месту реализации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие операции облагаются НДС

<…>

НДС начисляйте при совершении следующих операций:*

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

При реализации товаров (работ, услуг) НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами России (на территории иностранного государства) налог не платите. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ*.

Правила определения места реализации приведены в статьях 147 и 148 Налогового кодекса РФ. В законодательстве установлен различный порядок определения места реализации товаров и места реализации работ (услуг).

<…>

Реализация работ или услуг

В статье 148 Налогового кодекса РФ выделено четыре критерия определения места реализации работ (услуг):*

  • по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
  • по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);
  • по месту деятельности покупателя работ (услуг);
  • по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить НДС по этой операции), необходимо применять один из этих критериев*.

По общему правилу работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):*

  • российской организацией;
  • предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;
  • представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ*.

Из этого правила есть исключения для определенных видов работ (услуг)*.

Для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России*.

Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, место реализации определяется местонахождением покупателя. При этом местонахождением считается тот адрес, по которому организация зарегистрирована в России*.

Когда же организация в России не зарегистрирована, местом реализации будет считаться адрес:
– прописанный в учредительных документах;
– по которому находится управление организации или ее исполнительный орган;
– по которому находится постоянное представительство, если работы (услуги) были приобретены через него.

То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России. Например, покупателем является российская организация или представительство иностранной организации, находящееся в России.

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России*.

Особенности определения места реализации работ и услуг по договорам между российскими организациями и организациями стран – участниц Таможенного союза предусмотрены разделом IV приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе. Подробнее порядок определения места реализации работ и услуг представлен в таблице*.

<…>

Вспомогательные работы, услуги

В законодательстве установлен особый порядок определения места реализации вспомогательных работ (услуг). Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяйте по месту реализации основных работ (услуг). То есть если место реализации основных работ (услуг) – Россия, то и местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также Россия. Если же основные работы (услуги) были реализованы за рубежом, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также иностранное государство*.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ*.

Ситуация: когда работы (услуги) считаются вспомогательными в целях расчета НДС*

Этот вопрос в каждом случае будет решаться в зависимости от ситуации. В законодательстве не установлены критерии отнесения работ (услуг) к основным или вспомогательным.

Вместе с тем, в своих разъяснениях Минфин России обобщил основные признаки вспомогательных работ (услуг). Работы (услуги) можно считать вспомогательными, если:

  • и основные, и вспомогательные работы (услуги) осуществляются одной и той же организацией;
  • заказчик (покупатель) и основных, и вспомогательных работ (услуг) один и тот же;
  • вспомогательные работы (услуги) выполняются по тому же договору, что и основные, и неотделимы от основных.

Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-07-15/52от 8 ноября 2011 г. № 03-07-08/308от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/88от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2005 г. № А56-8906/2005, Московского округа от 2 марта 2006 г. № КА-А40/916-06 и от 17 октября 2006 г. № КА-А40/9952-06).

При сотрудничестве с иностранной организацией лучше в тексте договора обозначить, какие работы (услуги) имеют самостоятельный характер, а какие работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к ним. Так вы внесете ясность по этому вопросу, что поможет избежать споров с проверяющими.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Работы выполняются за границей

Российская компания проектирует и строит объект, расположенный на территории иностранного государства. В этом случае при обложении НДС стоимости работ (услуг) ей следует учесть ряд особенностей, в том числе связанных с последними изменениями законодательства.

Нужно ли начислять НДС

Возьмем для наглядности условную ситуацию*. Организация, выступая в роли генподрядчика, осуществляет строительно-монтажные и проектные работы за рубежом с привлечением субподрядчиков. Все участники отношений – заказчик, сам генподрядчик и субпобрядчики – российские компании. У генподрядчика возникли вопросы по НДС:

1) облагаются ли налогом строительно-монтажные работы (СМР);

2) подлежат ли обложению НДС проектные работы;

3) если налог не начисляется, то каков порядок выставления счетов-фактур.

Ответим на них по порядку.

Строительно-монтажные работы

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по местонахождению данного имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы (подп. 1 п. 1подп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Если указанные виды работ выполняются за пределами России, то местом их реализации территория РФ ни для подрядчиков, ни для субподрядчиков не признается. И, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в России не облагаются.

То есть НДС генподрядчик на них не начисляет.

Проектные работы

С проектными услугами сложнее. Дело в том, что предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и пр.) относятся к инжиниринговым услугам. И правила для них другие.

Место их реализации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ определяется по месту осуществления деятельности покупателем.

В рассматриваемой ситуации проектные услуги, по всей видимости, используются именно для строительства объекта, то есть потребляются в иностранном государстве.

И здесь ответ будет зависеть от того, имеет заказчик (российская компания) филиал или представительство в этой стране либо нет.

Вариант I. НДС начисляется

Если услуги покупает не филиал и не представительство заказчика в иностранном государстве, проектные услуги у продавца (генподрядчика) облагаются налогом на добавленную стоимость. Поскольку в таком случае местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ на основе государственной регистрации организации-заказчика (общая норма не предусматривает установления места фактического использования результатов проектных услуг).

Вариант II. НДС не начисляется

Если же заказчик покупает результат проектных услуг через свой филиал или свое представительство в иностранном государстве, стоимость услуг у генподрядчика налогом не облагается, так как местом их реализации Россия не признается. То есть проектные услуги, оказанные зарубежному представительству российской фирмы, считаются реализованными за пределами территории РФ.

Данную точку зрения чиновники разделяют.

Официальная позиция заключается в том, что РФ не является местомреализации услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если они оказываются представительству российской организации, осуществляющему деятельность за пределами России (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-07-08/284от 2 августа 2012 г. № 03-07-08/231от 7 июля 2011 г. № 03-07-08/209 и др.).

С 1 октября 2014 года формулировка абзаца 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ уточнена – теперь в ней определено, что местом осуществления деятельности покупателя через филиалы и представительства признается местонахождение постоянного представительства организации, если работы или услуги приобретены через это постоянное представительство. › |

› | Изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ.

Впрочем, такого подхода контролирующие органы придерживались и ранее (в том числе в отношении филиалов).

Согласны с данной точкой зрения и суды. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. по делу № А56-59631/2012отмечено следующее. Поскольку результат проектно-изыскательских работ реализован филиалу российской организации по месту его регистрации на территории Туркменистана и данная реализация связана с осуществлением филиалом экономической деятельности на территории этого государства, территория РФ местом реализации спорных работ не признается. Следовательно, данная реализация на территории РФ НДС не облагается.

Обратим внимание еще на один нюанс.

Как следует из ситуации, проектирование генподрядчик осуществляет силами субподрядчика. При этом, скорее всего, генподрядчик и субподрядчики филиалов и представительств в иностранном государстве не имеют. Значит, субподрядчик выставляет генподрядчику счет за проектные услуги с НДС. А генподрядчик реализует их заказчику через его филиал без НДС. Поскольку для генподрядчика это операция, не подлежащая налогообложению, предъявленный субподрядчиком НДС принять к вычету он не сможет – налог нужно учесть в стоимости приобретенной услуги (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

С.В. Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

Должны ли организации – налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению на основании статьи 148 НК РФ (когда местом реализации Россия не признается), выставлять счета-фактуры, регистрировать их в журнале учета выставленных счетов-фактур и записывать в книгу продаж? Если должны, то как оформлять такие счета-фактуры? Нужно ли делать в них надпись «Без налога (НДС)»?

Нет, не должны. Налогоплательщик, согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ, обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

– при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Исключения установлены для двух случаев. Счет-фактуру не надо выставлять по операциям, освобождаемым от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Не выставлять счет-фактуру можно также неплательщикам НДС (в том числе лицам, освобожденным от обязанностей налогоплательщика) по их письменному согласию;

– в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, для компаний – налоговых агентов).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, если местом реализации работ, услуг для целей НДС территория России в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается, реализация этих услуг не является объектом обложения НДС.

Таким образом, при реализации работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ, организация не обязана выставлять счет-фактуру и соответственно регистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продаж.

Счета-фактуры

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, счета-фактуры составлять не нужно. Это следует, в частности, из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

До 1 января 2014 года в нем содержалось требование выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. При этом на указанных документах предписывалось делать соответствующую надпись или ставить штамп «Без налога (НДС)».

В настоящее время пункт 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит (изменения внесены Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).

Заметим: счет-фактура с надписью или штампом «Без налога (НДС)» никак не влияет на налоговую базу у исполнителя, а также на вычет у заказчика. Однако за невыставление счета-фактуры (если это обязательно) компании может грозить штраф в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. в зависимости от длительности периода нарушения (один квартал или более). Наказание за грубое нарушение учета объектов налогообложения предусмотрено в статье 120 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить
Если российская фирма ведет строительство объекта недвижимости за рубежом, стоимость работ в России НДС не облагается.

11 ноябрь 2014

Т.Д. Бурсулая, ведущий аналитик ?«МауэрГрупп»

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.04.2012 № 03-07-08/113

«Вопрос*

Российская компания заключила контракт с иностранной фирмой, находящейся в Республике Узбекистан, на выполнение геофизических исследований в нефтяных и газовых скважинах, которые находятся на территории Республики Узбекистан.

Для выполнения работ Российская компания по договору субподряда привлекает нашу фирму ООО.

По Всероссийскому классификатору нам присвоен ОКВЭД 74.20.2 - Геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы. Операции связанные с недвижимым имуществом.

Эта группировка включает:- работы, предназначенные для сбора информации о структуре недр и местонахождении залежей полезных и ископаемых и подземных вод,- геологическую, гидрогеологическую и геоэкологическую съемку,- открытые геолого-разведочные работы и горно-разведочные работы,- геофизические и геохимические работы,- создание государственной сети опорных геолого-геофизических профилей параметрических и сверхглубинных скважин и т.д.

Согласно Правилам, утвержденным приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации № 323, Министерства Топлива и Энергетики РФ № 445 от 28.12.99, пункту 4.10 Правил - геофизические исследования и работы являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

И согласно письму Минфина России от 27.10.2008 № 03-07-08/245, "НДС" строительно-монтажные работы, выполняемые российскими за пределами территории РФ".

Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что местом реализации наших работ (услуг) является Республика Узбекистан (статья 148, НК РФ п.1.1)работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимися за пределами Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные и др.

Просим пояснить порядок начисления и возмещения НДС по вышеуказанным договорам.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан, выполняемых российскими организациями по договору субподряда, и сообщает*.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 1 пункта 1 и подпункту 1 пункта 1.1 данной статьи Кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги).

Таким образом, местом реализации работ, связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Узбекистан, выполняемых российскими организациями по договору субподряда, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка