Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 мая 2015 403 просмотра

Подскажите, учет вывоз мусора в торговой организации, информацию пожалуйста.компания выставляет нашей компании счета на оплату и акты (с НДС) на вывоз бытового мусора. интересует учет для целей НДС и Налога на прибыль.

Организации, применяющие общий режим, имеют возможность признавать данные расходы в составе материальных на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Ведь данная норма позволяет списывать расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему и хранению отходов. При этом НДС можно принять к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как отразить расходы на вывоз отходов

Новый порядок учета

Требования к ведению юридическими лицами и предпринимателями учета образовавшихся, использованных, обезвреженных и размещенных отходов установлены приказом Минприроды России от 1 сентября 2011 г. № 721 (зарегистрирован Минюстом России 14 октября 2011 года, вступил в силу 11 ноября).

Учитывать нужно все виды отходов I–V классов опасности – образовавшиеся, использованные, обезвреженные, переданные другим лицам или полученные от них, а также размещенные.

Класс опасности отхода устанавливается в соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов (ФККО), утвержденным приказом Минприроды России от 2 декабря 2002 г. № 786. При этом нужно смотреть на последнюю цифру кода.

Вести учет в области обращения с отходами нужно не только по юридическому лицу (предпринимателю) в целом, но и по каждому территориально обособленному подразделению и филиалу (при их наличии).

Учет ведется на основании фактических измерений количества использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от них, размещенных отходов. А если измерить фактическое количество невозможно, учет ведется на основании следующих источников:

  • технической и технологической документации;
  • бухгалтерской документации;
  • актов приема-передачи;
  • договоров.

Данные учета в области обращения с отходами оформляются в письменном и/или электронном виде по образцам, приведенным в приложениях № 1–4 к Порядку № 721. Для заполнения таблиц необходимо назначить лицо, ответственное за ведение такого учета.

При заполнении таблиц данных учета, которые ведутся по каждому структурному подразделению (участку, площадке), все значения количества отходов нужно указывать по массе в тоннах с округлением с точностью:

  • до трех знаков после запятой (то есть с точностью до килограмма) – для отходов I, II и III классов опасности;
  • до одного знака после запятой – для отходов IV и V классов опасности.

А вышедшие из употребления люминесцентные лампы, содержащие ртуть, отражаются по массе изделия.

Ответственное лицо должно обобщать данные учета по итогам очередного квартала (по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года), а также по итогам очередного календарного года (по состоянию на 1 января года, следующего за учетным). Делать это нужно в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за указанным периодом.

Листы таблицы заверяются подписью данного ответственного лица и оттиском печати организации. Каждый из листов нумеруется в верхнем правом углу арабской цифрой, нумерация листов при этом сохраняется сквозной в течение всего квартала. Один раз в месяц, но не позднее 15-го числа каждого месяца учетные листы за предыдущий месяц брошюруются с приложением к ним титульного листа.

В случае наличия у юрлица (предпринимателя) по итогам календарного месяца значительного количества учетных листов (более 100) допускается их брошюрование в несколько книг, при этом каждой книге присваивается порядковый номер, нумерация листов сохраняется сквозной в течение месяца.

Все листы, включая титульный, прошиваются и на последней странице скрепляются оттиском круглой печати и подписью индивидуального предпринимателя (руководителя юридического лица).

Опечатки, подчистки, приписки, зачеркнутые слова в документах учета отходов не допускаются. Все исправления должны быть заверены подписью (с указанием фамилии и инициалов лица, ответственного за осуществление отходов) и печатью юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Когда нужна лицензия

В Федеральном законе от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (вступил в силу с 3 ноября 2011 года) в числе лицензируемых видов деятельности указана и деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию и размещению отходов I–IV классов опасности (п. 30 ч. 1 ст. 12).

При этом не подлежит лицензированию деятельность:

  • по накоплению отходов I–V классов опасности (при этом под накоплением отходов подразумевается их временное складирование на срок не более чем шесть месяцев в местах (на площадках), обустроенных в соответствии с установленными требованиями, в целях их дальнейшего использования, обезвреживания, размещения или транспортирования);
  • деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов V класса опасности.

Кроме того, в Законе № 99-ФЗ не говорится о транспортировании отходов I–IV классов опасности. Значит, данная деятельность теперь тоже не подлежит лицензированию.

Многие отходы, возникающие у сельхозпредприятий, относятся именно к V классу опасности.

И, значит, никаких лицензий не требуется. Это касается всех отходов от переработки зерновых культур, отходов растениеводства и парникового хозяйства, отходов от переработки овощей и фруктов, многих видов отходов животноводства, включая перепревший навоз и отходы убоя.

А вот, например, солодовая, кофейная, чайная, комбикормовая пыль – это отходы IV класса опасности, и на их сбор, использование, обезвреживание и размещение уже требуется лицензия.

А табачная пыль – это уже III класс опасности.

Нормирование и плата за отходы

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» с предпринимателей и юридических лиц взимается плата за размещение отходов.

Нормативы платы установлены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344. Причем, поскольку нормативы этого вида платы установлены в 2005 году, в 2011 году они применяются с коэффициентом 1,58 (а нормативы, установленные в 2003 году, применяют с коэффициентом 1,93). Соответственно и на 2012 год также будут установлены новые коэффициенты.

Согласно пункту 3 статьи 18 Закона № 89-ФЗ, субъекты малого и среднего предпринимательства, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, должны лишь представлять отчетность об образовании, использовании, обезвреживании, размещении отходов в уведомительном порядке. Делать это нужно с соблюдением Порядка, утвержденного приказом Минприроды России от 16 февраля 2010 г. № 30. Сдавать отчетность нужно в Росприроднадзор.

А все остальные индивидуальные предприниматели и юридические лица должны разрабатывать проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение в порядке, утвержденном приказом Минприроды России от 25 февраля 2010 г. № 50, и направлять их на утверждение в органы Росприроднадзора.

В случае если такие предприниматели и организации нарушают установленные им лимиты, они должны также вносить плату за сверхлимитное загрязнение окружающей среды.

Бухучет расходов

Конкретный состав расходов на размещение и утилизацию отходов зависит от способа их размещения и утилизации.

Если организация самостоятельно размещает и утилизирует отходы, она должна начислить и заплатить соответствующую плату за размещение отходов производства (исходя из класса и объема отходов), а также отразить в учете фактически возникающие расходы на транспортировку, утилизацию и т. д.

Если же для размещения и утилизации отходов привлекается специализированная сторонняя организация, необходимо обратить особое внимание на условия договора, заключенного с ней.

Дело в том, что сам факт обращения к сторонней организации (и оплаты ее услуг по договору) не означает автоматического освобождения клиента от внесения платы за размещение отходов. Обязанность вносить эту плату лежит на собственнике отходов.

Значит, единственный способ уйти от необходимости вносить данную плату для сельхозорганизации – это прописать в договоре со специализированной организацией, которая будет заниматься размещением и утилизацией отходов, что право собственности на отходы передается данной специализированной организации.

И тогда именно она как собственник будет вносить эту плату. А сельхозорганизации, передавшей отходы, нужно будет лишь оплатить услуги по заключенному договору.

Если же такого условия о переходе права собственности на отходы нет, то есть фактически размещаемые и утилизируемые отходы остаются собственностью сельхозорганизации, помимо услуг специализированной фирмы ей придется также внести плату и за размещение отходов.

Поскольку данная плата не является налогом или сбором, расчеты по начислению и уплате данных обязательных платежей целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма платы за размещение и утилизацию отходов, равно как и стоимость услуг специализированных организаций или собственные расходы по размещению и утилизации отходов, – это расходы по обычным видам деятельности, которые следует отражать на счете 20 «Основное производство» или иных счетах учета затрат. *

Налоговый учет расходов

Остановимся на тонкостях признания расходов на размещение и утилизацию отходов в налоговом учете.

При общем режиме
Организации, применяющие общий режим, имеют возможность признавать данные расходы в составе материальных на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Ведь данная норма позволяет списывать:

  • расходы на захоронение экологически опасных отходов;
  • расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов;
  • платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

А вот платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ). *

Если организация не является субъектом малого и среднего предпринимательства, она также несет расходы на разработку нормативов образования отходов. Если для этих целей привлекаются специализированные организации, сумму оплаты их услуг можно признать на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится в письмах Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-03-06/2/105 и от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/127.

<…>

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 12, Декабрь 2011

2. Статья:Затраты на вывоз мусора можно учесть в составе расходов

Образовательная организация работает на «упрощенке». Она заключила со сторонней фирмой договор на вывоз мусора с территории организации. Может ли бухгалтер признать в налоговом учете эти затраты?

Да, такие траты учесть в составе налоговых расходов можно.

Такое право организациям дают положения подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Согласно ему расходы по вывозу твердых бытовых отходов принимаются при исчислении облагаемой базы по единому налогу.

Отвечала Е.Л. ОРЛОВА,
руководитель департамента
налогов и права
ЗАО «АФ “АудитСибМаш”»
КГ «Лекс»

Журнал «Учет в сфере образования» № 4, Октябрь - Декабрь 2008

3. Статья: Как решить «мусорную» проблему с вычетом НДС

Вопрос бухгалтера

На руках у бухгалтера товарная накладная и счет-фактура на талоны, по которым компания утилизирует строительный мусор. Но услуга по приему отходов еще не оказана. Принимая мусор, контрагент проставляет на талонах штамп полигона и дату приема отходов. Участница форума интересуется, в какой момент отражать полученные услуги, принимать к вычету «входной» НДС, выставленный контрагентом, а также какие проводки делать в бухгалтерском учете.

Что посоветовали на форуме

Принимать талоны к бухгалтерскому учету участники форума предлагали двумя способами.

Вариант 1: талоны – это денежные документы. Некоторые бухгалтеры предложили талоны на вывоз мусора учитывать как денежные документы и отражать на одноименном субсчете счета 50. Но бухгалтеры спорили о том, должна ли стоимость талона, списанная в дебет счета 50, содержать НДС.

Кто-то утверждал, что, оприходовав денежные документы без НДС, сумму «входного» налога компания отражает по дебету счета 19. А когда вывозит мусор и отражает в учете фактические расходы, «входной» НДС можно принять к вычету пропорционально стоимости израсходованных талонов.

Другие участники форума высказали мнение, что денежные документы нужно приходовать и передавать под отчет с НДС. При этом «входной» НДС следует отражать пропорционально понесенным расходам и принимать к вычету, когда в бухучете будут списаны затраты на вывоз мусора.

Вариант 2: талоны – это бланки. Некоторые учитывают талоны как бланки в составе материально-производственных запасов, отражая их на счете 10 «Материалы». «Входной» НДС, выставленный поставщиком, они предлагали отражать и принимать к вычету на дату накладной и счета-фактуры.

Комментарий редакции

Тема обсуждалась на форуме в прошлом году, то есть до того, как в Налоговом кодексе РФ появились многочисленные поправки. Мы разберем ситуацию с учетом новых правил.

Рассмотрим пошаговый алгоритм учета талонов на мусор.

Шаг 1. Компания перечисляет аванс организации, которая утилизирует отходы. Получив от контрагента счет-фактуру на сумму предоплаты, НДС с аванса принимают к вычету (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Только возможность предоплаты нужно предусмотреть в договоре.

Шаг 2. Получив талоны на вывоз мусора, накладную и счет-фактуру, на стоимость талонов с НДС бухгалтер делает проводку по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы» в корреспонденции со счетом 60.

Шаг 3. Талоны, выданные под отчет, бухгалтер списывает с кредита счета 50 субсчет «Денежные документы» в дебет счета 71.

Шаг 4. Сотрудник вывез отходы, израсходовав талоны на определенную сумму. Как и советовали форумчане, на сумму использованных талонов подотчетный сотрудник составляет авансовый отчет, а бухгалтер – справку. На стоимость «погашенных» талонов без НДС задолженность подотчетного лица списывают в дебет счетов, на которых числятся расходы компании (20, 25, 26 или 44). Одновременно сумму НДС в стоимости потраченных талонов отражают по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 71.

Шаг 5. Сумму НДС в стоимости «погашенных» талонов бухгалтер принимает к вычету. Ведь именно в этот момент контрагент оказывает услугу по вывозу мусора, за которую компания перечислила аванс. Основанием для вычета будут счет-фактура, выставленный партнером ранее, и бухгалтерская справка.

В этой же сумме по состоянию на этот же день восстанавливают НДС с аванса, ранее принятый к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). *

Пример

ООО «Строители» 30 января 2009 года перечислило ООО «Чистый мир» аванс за талоны на вывоз мусора в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Получив от поставщика счет-фактуру на аванс, НДС в сумме предоплаты ООО «Строители» приняло к вычету:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс ООО «Чистый мир» за талоны на вывоз мусора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе авансового платежа.

10 февраля 2009 года ООО «Чистый мир» доставило в ООО «Строители» 2000 талонов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), накладную и счет-фактуру. Стоимость одного талона с НДС составила 59 руб. (118 000 руб. : 2000 шт.).

В тот же день Васильеву О.А., ответственному за утилизацию строительного мусора, выдали 100 талонов.

Бухгалтер ООО «Строители» отражает следующие хозяйственные операции:

Дебет 50 субсчет «Денежные документы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по талонам на вывоз мусора»
– 118 000 руб. – оприходовано 2000 талонов на вывоз мусора, полученных от ООО «Чистый мир»;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по талонам на вывоз мусора»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, уплаченный ООО «Чистый мир»;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– 5900 руб. (100 шт. ? 59 руб.) – выдано 100 талонов на вывоз мусора Васильеву О.А.

13 февраля Васильев вывозит отходы на полигон ООО «Чистый мир», использует 50 талонов:

Дебет 20 субсчет «Расходы на утилизацию строительного мусора» Кредит 71
– 2500 руб. (50 шт. ? (59 руб. – (59 руб. ? 18% : 118%))) – получены услуги по утилизации строительного мусора (погашено 50 талонов);

Дебет 19 Кредит 71
– 450 руб. (50 шт. ? 59 руб. ? 18% : 118%) – учтен НДС в стоимости услуг по утилизации мусора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 450 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный ООО «Чистый мир» в составе услуг по утилизации мусора;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 450 руб. – восстановлен НДС, уплаченный в составе аванса.

Если аванс за талоны на вывоз мусора компания перечислила еще в 2008 году, она не сможет принять к вычету НДС в сумме предоплаты. «Входной» налог может уменьшить платежи компании по НДС только после того, как она вывезет мусор. Как верно отметили участники форума, сумму вычета надо рассчитать пропорционально стоимости «погашенных» талонов.

Журнал «Главбух» № 3, Февраль 2009

02.06.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка