Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 июня 2015 34 просмотра

Учредителем нашей организации является иностранная компания со 100% долей участия. У нас имеется денежный заем от нашего учредителя, который, согласно статье 269 НК РФ, признается контролируемой задолженностью. При этом, проценты по данному займу включаются в состав расходов для целей налогового учета в пределах лимита. Суммы, превышающие лимит приравниваются к дивидендам (п.4 статьи 269 НК РФ). В первом квартале этого года мы перечислили проценты за пользование займом нашему учредители. В налоговые органы отправили Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям в разделе 1, которого, отразили сверхлимитные суммы как дивиденды. Налог с них не удерживается согласно международному договору со страной нашего учредителя. При этом, вчера, позвонили из налоговой и потребовали, что бы мы отразили эти дивиденды в листе 03 уточненной декларации по налогу на прибыль за первый квартал. В разделе А данного листа нужно указывать категорию налогового агента. Не под одну из двух категорий мы не подпадаем. Мы не выплачиваем доход по ценным бумагам. Вид дивидендов, который нужно также указать в этом листе, не соответствует тем дивидендам, которые мы указали в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям. Наши дивиденды, это всего лишь сверхлимитные суммы по процентам с контролируемой задолженности. Без заполнения этих строк программа не позволяет отправить уточненную декларацию по налогу на прибыль.Вопрос: должны ли мы заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль при уплате дивидендов, возникших в виду наступления условий из пункта 4 статьи 269 НК РФ? И если должны, то что нам указывать в категории налогового агента и виде дивидендов листа 03 декларации по налогу на прибыль?

В Письме от 04.08.2009 № 03-03-06/1/510 Минфин указал, что если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией, квалифицируется как дивиденды, то он отражается в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В декларации по налогу на прибыль доход не отражается. Более поздних разъяснений по этому вопросу нет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

<…>

Заполнение листа 03

Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация перечисляла дивиденды.* Дублировать данные в последующих расчетах не требуется. Например, если и принятие решения о распределении дивидендов, и их фактическая выплата состоялись в I квартале, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в расчет, составленный по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях за другие отчетные периоды и за год в целом не нужно. Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.11.7 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

<…>

Другие доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, отражаются только в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.* О составлении расчета см. Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

<…>


ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль проценты по контролируемой задолженности учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФписьмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012742).

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были выплачены (абз. 2 п. 2 ст. 269п. 3 ст. 273 НК РФ).

При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 2 ст. 269подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом руководствуйтесь формулой:

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении = Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности  : Коэффициент капитализации


Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом. При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/343 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008.

Коэффициент капитализации рассчитайте следующим образом:

Коэффициент капитализации = Сумма непогашенной контролируемой задолженности : Величина собственного капитала ? Доля участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации : 3 (12,5)


Коэффициент капитализации рассчитайте отдельно исходя из суммы непогашенной контролируемой задолженности перед каждой организацией, по отношению к которой имеется долговое обязательство. Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/511.

Указанный порядок определения значений коэффициента капитализации и предельной величины процентов по контролируемой задолженности распространяется на организации, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод (п. 2 ст. 269 НК РФ). То есть при кассовом методе рассчитывать показатели нужно также на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, независимо от того, в каком периоде проценты были выплачены (учтены в составе расходов) (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/559).

Предельную величину процентов, полученную по расчету, сравните с фактически начисленной (уплаченной) суммой процентов по займу (кредиту).

Если фактически начисленные (уплаченные) проценты меньше предельной величины, учтите их в налоговых расходах в полной сумме. Если больше – учесть при расчете налога на прибыль можно только предельную величину (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Оставшаяся сумма (положительная разница между суммой начисленных (уплаченных) процентов и предельной величиной) для целей налогового учета считается дивидендами. С этой суммы организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. Это следует из пункта 4 статьи 269, подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/510 «О заполнении Декларации по налогу на прибыль организаций»

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу заполнения Декларации по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству, признаваемую контролируемой задолженностью, то положительная разница между начисленными и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ. Налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации (в частности, в виде дивидендов) исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном в статье 310 НК РФ. При этом, если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, то исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной организации, производится налоговым агентом с учетом положений такого международного договора и при условии представления данной организацией документа, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ (зарегистрированным в Минюсте России от 05.05.2004 № 5781).Что касается заполнения разделов "А" и "В" Листа 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, то указанный Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" составляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль и удержанию его у налогоплательщиков - российских организаций (пункт 1.7 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, зарегистрированным в Минюсте России от 02.06.2008 № 11790).Таким образом, если доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией - заимодавцем от источника в Российской Федерации, при выплате такого дохода на основании пункта 4 статьи 269 НК РФ, квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в порядке, установленном для дивидендов российским налоговым законодательством, и отражается в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.*»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка