Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 июня 2015 10 просмотров

В 2013 году нашей компанией приобретен объект недвижимости, не пригодный для эксплуатации. Данный объект до настоящего времени числился на счете 08. Каким документом необходимо подтвердить непригодность объекта недвижимости для эксплуатации в целях НЕ постановки на учет по счету 01?В июне 2015 г. получен документ - КАДАСТРОВАЯ ВЫПИСКА о снятии данного объекта с кадастрового учета. Является ли данная выписка основанием для списания объекта недвижимости с баланса? Как провести списание по бухгалтерскому и налоговому учету?

1. Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

• акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;

• накладные на приобретение комплектующих к основному средству;

• наряды на монтаж оборудования;

• договор подряда на выполнение строительных работ;

• отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

2. Да, является. Т.е. кадастровая выписка об объекте недвижимости применяется для принятия решения о снятии объекта с учета. Подробно см. 2. Статья.

3. Списание в бухгалтерском и налоговом учете данного объекта отразите (проведите) - как ликвидацию объекта незавершенного строительства:

- БУ - стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно. Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08

– списана фактическая стоимость данного объекта, не введенного в эксплуатацию.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Специальных унифицированных форм по списанию объектов, не введенных в эксплуатацию (незавершенного строительства), - нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передаче основного средства;

- в НУ - согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как ввести в эксплуатацию основное средство

<…>

Внимание: если основное средство было приобретено, изготовлено или построено в одном месяце, а на счете 01 (03) отражено в последующих, необходимо заручиться документами, подтверждающими неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговые инспекторы признают, что в момент приобретения имущество ошибочно не учли в составе основных средств. В результате налог на имущество за месяцы, в которых основное средство числилось на счете 08, пересчитают и на сумму недоимки начислят пени и штрафы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98).

По этому вопросу есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г. № А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28 октября 2008 г. № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08).

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г. № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).

Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

  • акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
  • накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
  • наряды на монтаж оборудования;
  • договор подряда на выполнение строительных работ;
  • отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Учет недвижимости упростится

С 30 июня 2014 года изменился порядок составления и получения документов, необходимых для учета объектов недвижимости. Росреестр совершенствует свою работу. Большой поток документов и обширная информационная база требуют своевременной обработки и корректировки устаревших форм.

Как будет организован электронный документооборот

Получить от Росреестра кадастровую выписку об объекте недвижимости и кадастровый паспорт (а также уведомления и решения, например о необходимости устранения кадастровой ошибки) теперь можно в электронной форме по интернету, в том числе через сайт Единого портала государственных и муниципальных услуг (www.gosuslugi.ru).

Порядок предоставления документов, связанных с кадастровым учетом, утвержден приказом Минэкономразвития России от 8 ноября 2013 г. № 661 (далее – Порядок № 661). Он начал действовать с 30 июня 2014 года.

Указанные бумаги будут направляться заявителю либо путем отправления на его электронную почту ссылки на электронный документ, размещенный на официальном сайте Росреестра, либо путем отправления самого документа с использованием веб-сервисов. Соответствующий электронный документ заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица органа кадастрового учета (п. 5 Порядка № 661).

Днем направления электронных документов считается дата отправки органом кадастрового учета электронного документа или ссылки на него, содержащейся в электронном сообщении.

Кадастровая выписка об объекте недвижимости, кадастровый паспорт в случае принятия решения о постановке объекта на учет (либо об учете изменений объекта, об учете части объекта или о снятии его с учета) направляются в виде электронных документов в формате XML.

Уведомления, решение об отклонении заявления об исправлении технической ошибки, документы об исправлении технической ошибки, решение о необходимости устранения кадастровой ошибки направляются в виде электронных документов в формате XML, а также в виде файла в формате HTML. › |

› | Форматы для отправки документов определены в пункте 7 Порядка № 661. Актуализированная XML-схема, используемая для формирования XML-документа (кадастровой справки о стоимости объекта недвижимости в электронной форме) размещена на сайте Росреестра (приказ Росреестра от 20 мая 2014 г. № П/227).

Кроме того, с 30 июня 2014 года в форме электронного документа изготавливается и технический план сооружения. Изменения в его форму и в требования к подготовке внесены приказом Минэкономразвития России от 25 февраля 2014 г. № 88. Техплан в форме электронного документа должен быть заверен усиленной квалифицированной электронной подписью кадастрового инженера. Дополнительно он может быть оформлен на бумажном носителе, если это предусмотрено договором.

Какие формы использовать

Подготовлены необходимые документы.

Учет объектов

Приказом Минэкономразвития России от 28 ноября 2013 г. № 713 обновлены формы заявлений о государственном кадастровом учете, в частности:

  • о постановке на кадастровый учет;
  • об учете изменений объекта;
  • о снятии объекта с кадастрового учета;
  • об исправлении технической ошибки.

Напомним, что сведения в кадастр вносятся в связи с постановкой объекта на учет и со снятием его с учета. Кроме того, в кадастре учитываются изменения уникальных технических характеристик объекта, а также изменения данных о нем (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ).

Заявления и документы, согласно пункту 1 статьи 21 закона № 221-ФЗ, могут быть представлены в орган кадастрового учета следующими способами: лично (в отделе Росреестра или многофункциональном центре), почтовым отправлением или в электронной форме. Заявление удостоверяется подписью заявителя или нотариально заверенной подписью его представителя. Электронные документы должны быть подписаны электронными подписями, подлинность которых подтверждается в порядке, установленном федеральным законом. Заметим: если заявление о кадастровом учете или необходимые для учета документы по форме либо по содержанию не отвечают требованиям закона № 221-ФЗ, основанием для отказа в осуществлении кадастрового учета это не является. Норма, ранее содержащаяся в подпункте 2 пункта 2 статьи 27 закона № 221-ФЗ, с 1 октября 2013 года отменена Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 250-ФЗ.

Постановка на учет объекта недвижимости, учет его изменений, учет части объекта или снятие его с учета производятся в течение 18 календарных дней со дня получения соответствующего заявления (п. 1 ст. 17 закона № 221-ФЗ).

Регистрация прав

Приказом Минэкономразвития России от 29 ноября 2013 г. № 722 утверждены формы:

Установлены также требования к заполнению данных заявлений и к их формату в электронном виде.

Что изменилось

Обобщим сказанное. Итак, суть изменений сводится к следующему.

Расширен перечень форм и способов получения документов. Кадастровые документы могут быть направлены заявителю как в электронной форме, так и на бумажном носителе. В виде электронного документа кадастровый паспорт высылается двумя способами: посредством отправления ссылки на электронный документ, размещенный на официальном сайте Росреестра, по адресу электронной почты либо посредством отправления электронного документа с использованием веб-сервисов.

На бумажном носителе кадастровый паспорт может быть выдан в органе кадастрового учета, в многофункциональном центре или получен на почте (в виде почтового отправления).

Есть изменения в формах заявлений, то есть во вспомогательных документах.

Так, например, обновленная форма заявления о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости может быть подана в отношении как одного, так и нескольких объектов.

В заявлении о кадастровом учете изменений объекта недвижимости из перечня оснований для учета изменений исключены сведения об изменении этажности и материала наружных стен здания. Но дополнительно будут учитываться такие характеристики, как изменение назначения здания (сооружения, помещения) и изменение адреса объекта недвижимости.

В обновленной форме заявления о снятии с государственного кадастрового учета объекта недвижимости из раздела 1.1 исключены объекты, кадастровые сведения о которых носят временный характер.

Из заявления об исправлении технической ошибки в сведениях государственного кадастра об объекте недвижимости удалена информация, уже имеющаяся у уполномоченного органа, – общие сведения об объекте недвижимости и т. д. (строки 1.1–1.10). По строке 1.2 отражаются уникальные характеристики и (или) дополнительные сведения об объекте недвижимости, в которых содержится техническая ошибка.

Форма декларации обновлена

С 30 июня 2014 года введена в действие обновленная форма декларации об объекте недвижимости. Поправки в указанную форму и в требования к ее подготовке внесены приказом Минэкономразвития России от 31 декабря 2013 г. № 805.

Декларация составляется и заверяется правообладателем объекта недвижимости или его представителем в отношении здания, сооружения, помещения или объекта незавершенного строительства. Она является неотъемлемой частью технического плана.

Заполняется такая декларация в случае отсутствия разрешения на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию, проектной документации объекта недвижимости (если эти документы в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности не составлялись) или технического паспорта на объект недвижимости, оформленного до 1 января 2013 года. Она может быть составлена в форме электронного или бумажного документа. › |

› | Декларация составляется в форме электронного документа в виде XML-документа, созданного с использованием XML-схем, обеспечивающего считывание и контроль данных. Заверяется она усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 7 Требований… утвержденных приказом Минэкономразвития России № 805).

Декларация дополнена строками 2.6 «Проектируемое назначение объекта незавершенного строительства», 2.7 «Наименование (здания, сооружения)», 3 «Номер кадастрового квартала (кадастровых кварталов), в котором (которых) находится объект недвижимости» и др.

Изменения коснулись также технического описания объекта недвижимости в декларации. Оно должно производиться раздельно по видам объектов: для здания или помещения, для сооружения, для объекта незавершенного строительства. Поскольку характеристики разных видов объектов существенно различаются.

Важно запомнить
С 30 июня 2014 года применяются обновленные формы документов, используемых в процессе государственного кадастрового учета объектов недвижимости.

Л.П. Зуйкова,

финансовый директор ГК «ICJ Consult», к. э. н.

Журнал «Учет в строительстве», № 7, июль 2014

3. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…>

Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства

Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.

Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации, продаже и безвозмездной передаче основного средства.

<…>

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает (ст. 146 НК РФ).

Продажа объекта. В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из статьи 249 и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача. Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе. Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в статье 574, пункте 1 статьи 575 и статье 576 Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей 249, 250 и пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездную передачу признают реализацией. Поэтому нужно начислить и заплатить НДС. Налог в этом случае считают исходя из рыночных цен. Поступать так предписано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 исходя из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

05.06.2015г.

С уважением,

Наталья Иванченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка