Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 июня 2015 25 просмотров

Нашей организацией и контрагентом (покупателем) в текущем периоде выявлена ошибка в проведении реализации, относящейся к прошлому периоду - 2014 год. То есть необходимо уменьшить количество реализованного товара, соответственно уменьшится стоимость продаж. Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом отчете выявленные ошибки? Какими документами оформить исправления?

В данном случае вы должны выставить покупателю исправленный счет-фактуру.

Исправительные записи в бухгалтерском учете вносятся в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

При совершении существенной ошибки,в результате которой бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет.

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

Налогооблагаемая база в данном случае была вами завышена, поэтому уточненную декларацию по налогу на прибыль можете не подавать, а исправить ошибку в периоде, когда обнаружили ее.

В данном случае у организации образовалась переплата по НДС. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Образовавшуюся переплату по налогу можно зачесть или вернуть.

Также составьте доп.лист к книге продаж того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В нем аннулируйте счет-фактуру с ошибкой и впишите исправленный.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как исправить счет-фактуру.

<…>

На основании счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), оформленных в соответствии с правилами налогового законодательства, а также при выполнении других условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация может принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налоговые инспекции не вправе отказать организации в вычете, если:*

1) счет-фактура или корректировочный счет-фактура содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 5 или 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и подписан лицами, указанными в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ;

2) счет-фактура (корректировочный счет-фактура) содержит дополнительные реквизиты или сведения (письма Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17, ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915);

3) счет-фактура заполнен комбинированным способом (часть реквизитов заполнена вручную, а часть – на компьютере (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);

4) в счете-фактуре, в том числе в корректировочном счете-фактуре, допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать:

  • продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика);
  • наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

Это следует из положений пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру.* Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.

Пример внесения изменений в первичный и корректировочный счета-фактуры

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) и ЗАО «Альфа» (покупатель) заключили договор купли-продажи от 16 февраля 2015 г. № 18. Согласно этому договору «Гермес» поставляет «Альфе» следующие товары:

1. Сухое молоко – 10 000 пакетов. Отпускная цена одного пакета (без НДС) составляет 30 руб./пакет. Общая стоимость партии (без НДС) – 300 000 руб. (10 000 пакетов ? 30 руб./пакет).

Сухое молоко облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Поэтому сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 30 000 руб. (10 000 пакетов ? 30 руб./пакет ? 10%).

Таким образом, общая стоимость партии сухого молока (с учетом НДС) равна 330 000 руб. (300 000 руб. + 30 000 руб.).

2. Газированную воду – 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) – 15 руб./бутылку. Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бутылок ? 15 руб./бутылку).

Газированная вода облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поэтому сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 27 000 руб. (10 000 бутылок ? 15 руб./бутылку ? 18%).

Таким образом, общая стоимость партии газированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

Товары были отгружены 17 февраля 2015 года. На отгруженные товары «Гермес» выставил «Альфе» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

При приемке товара выяснилось, что вместо 10 000 бутылок газированной воды «Гермес» отгрузил 11 000 бутылок. 20 февраля стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в котором зафиксировали изменение объема поставки.

26 февраля «Гермес» оформил корректировочный счет-фактуру.

После оформления корректировочного счета-фактуры бухгалтер «Гермеса» обнаружил, что в счетах-фактурах (как в первичном, так и в корректировочном) неправильно указан адрес «Альфы» (вместо «ул. Михалковская, д. 20» указано «ул. Михалковская, д. 21»).

27 февраля «Гермес» оформил исправленные экземпляры счетов-фактур (как первичного, так и корректировочного).

Вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры (в т. ч. в корректировочные счета-фактуры) вправе только продавцы (исполнители). Это следует из положений пункта 7 приложения 1, пункта 6 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными на то доверенными лицами (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто может подписать счет-фактуру.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

<…>

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Исправлять записи тоже не придется.

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).*

Возможны два варианта

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.*

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.

3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.

Как в бухучете исправлять несущественные ошибки прошлых периодов.

Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:*

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).

Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).

Правка несущественных ошибок в бухучете затрагивает счета финансовых результатов текущего года, в налоговом так происходит не всегда. А значит, возникнут постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02.

Возможны два варианта. Когда налог на прибыль из-за несущественных ошибок был занижен или завышен.

Вариант 1 – налог на прибыль занижен. В этом случае в налоговом учете исправления делают и подают уточненную налоговую декларацию за период, в котором ошибка была допущена. Одновременно доначисляют налог на прибыль. Однако в бухучете это делают текущим периодом. При этом в бухучете нужно отразить постоянный налоговый актив:*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Это следует из пунктов 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный доход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2015 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2014 год – не учтена выручка от реализации товаров в размере 250 000 руб. Доходы в «Альфе» признают одинаково и в налоговом, и в бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 000 руб. (250 000 руб. ? 20%).

Бухгалтер подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год и сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 250 000 руб. – отражены доходы (выручка от реализации) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 50 000 руб. – доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 50 000 руб. – отражен постоянный налоговый актив на сумму выручки от реализации 2014 года, которая в бухучете показана в доходах 2015 года, а в налоговом учете – в доходах 2014 года.

За I квартал 2015 года сумма налога к уплате составляет 170 000 руб. Таким образом, общая задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом составила 220 000 руб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), в том числе 170 000 руб. – текущий налог на прибыль и 50 000 руб. – доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер «Альфы» делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 220 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

Вариант 2 – налог на прибыль завышен. В этом случае бухгалтер сам принимает решение, каким периодом вносить правку или даже вовсе ее не делать.*

Если он исправит ошибку, пересчитав налог текущего периода, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете изменения он внесет одновременно. Разниц не будет. Они возникнут, только если бухгалтер решит подать уточненную декларацию за прошедший период или же не вносить правку вовсе. Тогда налоговая прибыль текущего периода будет больше той, что получится в бухучете. А значит, возникнет постоянное налоговое обязательство. Его в бухучете отразите так:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Это следует из пунктов 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример исправления несущественной ошибки (неотраженный расход) в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена. В налоговом учете ошибка исправляется в периоде, в котором она допущена*

В марте 2015 года бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2014 год – не были учтены расходы (себестоимость реализованных товаров) в размере 150 000 руб. Расходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация переплатила налог, сумма переплаты составила 30 000 руб. (150 000 руб. ? 20%).

Бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год и сделал такие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
– 150 000 руб. – отражены расходы (себестоимость реализованных товаров) прошлого налогового периода, выявленные в отчетном году;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Переплата по налогу на прибыль по уточненной декларации»
– 30 000 руб. – уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму затрат 2014 года, которая в бухучете показана в расходах 2015 года, а в налоговом учете – в расходах 2014 года.

За I квартал 2015 года сумма налога к уплате в бюджет составляет 110 000 руб. Балансовая прибыль меньше налоговой за счет расходов, учтенных для налогообложения в уточненной декларации прошлого года. Налог, исчисленный с балансовой прибыли, составляет 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.). Бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль.

С учетом переплаты налога за 2014 год в бюджет нужно перечислить 80 000 руб. (110 000 руб. – 30 000 руб.).

3. Статья:Как составить исправленный счет-фактуру и какие документы при этом надо скорректировать.

<…>

Чтобы исправить ошибку и составить новый, верный, экземпляр, нужно руководствоваться пунктом 7 Правил заполнения счетов-фактур (утв. постановлением № 1137). Составьте исправленный счет-фактуру с верными данными в двух экземплярах – для продавца и покупателя. Отмечу, что выписать его можно не только к отгрузочному, но и к авансовому, корректировочному или единому корректировочному счету-фактуре. Таким образом, и у покупателя, и у продавца будет сразу два документа – составленный с ошибкой и без нее.

Так вот, номер и дату в строке 1 нового документа перепишите из первоначального. То же самое сделайте со всеми верными данными по другим строкам, а вместо ошибочных укажите правильные. По строке 1а отразите порядковый номер и дату исправления.

– У нас такая ситуация. Мы должны были отгрузить покупателю 5000 бутылок минеральной воды. А при приемке выяснилось, что отгрузили больше – 5100. Поэтому мы заключили с контрагентом дополнительное соглашение и составили корректировочный счет-фактуру. Но через месяц выяснилось, что и в первичном документе, и в корректировочном указан неверный адрес покупателя. Как исправить такую ошибку?


– Нужно выставить покупателю исправленные экземпляры как первичного, так и корректировочного счетов-фактур с верным адресом покупателя. В новом корректировочном документе, конечно, нужно указать уже измененное количество товара – 5100 бутылок. А вот в исправленном счете-фактуре на отгрузку – первоначальное количество (5000 бутылок). Именно такой порядок предусмотрен пунктом 7 Правил заполнения счетов-фактур.

Надо ли вносить изменения в книгу продаж

Исправлять книгу продаж нужно, только если внесенные в счет-фактуру изменения затрагивают ее показатели. Например, когда бухгалтер исправил ИНН или наименование покупателя, цену, количество товара или налоговую ставку. Если же, допустим, он устранил ошибку в адресе, то это никак не повлияет на данные книги продаж. Такого показателя, как адрес покупателя, в ней просто нет. Поэтому книгу корректировать не нужно. Достаточно отразить исправленный экземпляр в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.*

Однако чаще все же бывает иначе: бухгалтер исправил ошибку в счете-фактуре и ему нужно скорректировать книгу продаж. Тогда следует действовать в зависимости от ситуации.

Порядок корректировки книги продаж будет иной, если вы исправили счет-фактуру прошлого квартала. Тут без дополнительного листа не обойтись. Составьте его к тому кварталу, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. Об этом сказано в пункте 3 Правил ведения книги продаж.*

Дополнительный лист нужно составить по форме, установленной постановлением № 1137. В нем аннулируйте счет-фактуру с ошибкой и впишите исправленный.* При этом алгоритм действий будет таким. Для начала в строку «Итого» перенесите результат по графам 4–9 книги продаж за квартал, в который вносите коррективы. Если книгу за данный налоговый период вы уже правили, то итоговые показатели возьмите из предыдущего дополнительного листа. Затем в следующих двух строках запишите показатели ошибочного счета-фактуры, который нужно аннулировать, и исправленного экземпляра. Причем стоимостные показатели счета-фактуры с ошибкой укажите со знаком «минус». Наконец, в строке «Всего» следует вписать итоги по графам 4–9. Для этого из показателей строки «Итого» вычтите показатели ошибочного счета-фактуры. И к полученному результату прибавьте показатели исправленного. А данные из строки «Всего» вы используете, чтобы скорректировать декларацию по НДС.

Как бухгалтеру внести исправленный счет-фактуру в книгу продаж.


ООО «Стандарт» отгрузило контрагенту товары на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Бухгалтер выставил счет-фактуру от 11 сентября 2013 г. № 123. А в октябре заметил в документе ошибку. Неверно была указана стоимость товара, в счете-фактуре значилось 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
24 октября бухгалтер выставил исправленный счет-фактуру. В этот же день он составил дополнительный лист книги продаж за III квартал. И вписал туда показатели аннулируемого счета-фактуры с отрицательным значением, а данные исправленного документа со знаком «плюс»* (см. образец доплиста книги продаж ниже. – Примеч. ред.).
А если нужно исправить счет-фактуру, к которому есть корректировочный? Как быть с книгой продаж? Составьте верный экземпляр к первичному документу. А также к корректировочному, если ошибка перетекла и в него. Затем в книге продаж аннулируйте оба счета-фактуры с ошибками и зарегистрируйте верные экземпляры в общем порядке.

Как скорректировать базу по НДС

После корректировки книги продаж может оказаться, что налог за прошлый квартал компания заплатила меньше, чем должна была. Тогда обязательно нужно подать уточненную декларацию. Об этом сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ. Кстати, если до подачи уточненки вы заплатите в бюджет налог и пени, то компанию не оштрафуют. Основание – пункт 4 все той же статьи 81 НК РФ.

А если налог, наоборот, переплатили? Тогда исправлять ошибку или нет – решать вам. Такое право предусмотрено в абзаце 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ.*

Как это сделать? Позиция финансистов по этому вопросу противоречива. Так, в письме от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/1/526 они ссылаются на абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ и предлагают сделать перерасчет налога в текущем периоде без подачи уточненной декларации.* А в письме от 2 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/539 настаивают, что нужно подать уточненку за тот период, в котором была допущена ошибка.

Если вы не хотите спорить с инспекторами, то просто подайте уточненку. Ведь порядок пересчета налога прописан в постановлении № 1137. Именно там закреплены правила работы с исправленными счетами-фактурами в книге продаж конкретного налогового периода. При этом декларация по НДС формируется непроизвольно – в нее нужно включить итоговые данные из книги продаж за квартал. Значит, и в случае переплаты, если компания решила исправить ошибку, безопаснее все же подать уточненку за период, в котором была допущена ошибка.

<…>

Журнал «Семинар для бухгалтера», № 11, ноябрь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка