Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2002 №№ 114н, ПБУ18/02

ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2002 №№ 114н, ПБУ18/02

Редакция действует с 17 мая 2015




МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПРИКАЗот 19 ноября 2002 года № 114н

С изменениями на 6 апреля 2015 года

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02*

Документ с изменениями, внесенными:

приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н (Российская газета, № 55, 14.03.2008) (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года);
приказом Минфина России от 25 октября 2010 года № 132н (Российская газета, № 271, 01.12.2010) (вступил в силу с 1 января 2011 года);
приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 13, 28.03.2011) (вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года);
приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н (Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 06.05.2015, № 0001201505060015).  

* Наименование дополнено с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283, приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию).

2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр
А.Кудрин

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
31 декабря 2002 года,
регистрационный № 4090

УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 года № 114н

ПОЛОЖЕНИЕ
По бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02*

С изменениями на 6 апреля 2015 года

* Наименование дополнено с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года приказом Минфина России от 25 октября 2010 года № 132н, - см. предыдущую редакцию).Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).

2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
(Пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)

II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)

(Глава дополнена с бухгалтерской отчетности 2008 года
приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н -

см. предыдущую редакцию)

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н).

Постоянные разницы

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию):формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н);учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н). Постоянные разницы возникают в результате:превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию;образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;прочих аналогичных различий.

5. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

6. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

7. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию).

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию).Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию).  Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Вычитаемые временные разницы образуются в результате:применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию);применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию;убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию);признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию;применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;прочих аналогичных различий.

13. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете

14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива

Базовые данныеОрганизация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный метод.При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (pуб.)

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2003 года со сроком полезного использования 5 лет

120000

120000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила

40000

20000

Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004

80000

100000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20000 руб. (

40000 руб. -

20000 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20000 руб. 24% / 100 = 4800 руб.

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).

Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства

    
Базовые данныеОрганизация "Б" 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом.При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация "Б" получила следующие данные:

Для целей бухгалтерского учета (руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)

1

2

3

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2002 года со сроком полезного использования 5 лет

120000

120000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила

24000

40130

Балансовая стоимость основного средства на 01.01.2004

96000

79870

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16130 руб. (

40130 руб. -

24000 руб.)

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16130 руб. 24% / 100 = 3871 руб.

16. В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому вида дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

17. Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.     По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).

18. Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию). Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).

19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н - см. предыдущую редакцию).Абзац утратил силу с бухгалтерской отчетности 2011 года - приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н - см. предыдущую редакцию:Абзац утратил силу с бухгалтерской отчетности 2011 года - приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н - см. предыдущую редакцию;Абзац утратил силу с бухгалтерской отчетности 2011 года - приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н - см. предыдущую редакцию.

IV. Учет налога на прибыль

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.Абзац исключен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению.
(Пункт в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию)

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)

(Пункт в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию)

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н).

24. Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о финансовых результатах.
(Пункт в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)

25. При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:
(Абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н; дополнен с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н; в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию);постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (абзац дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н - см. предыдущую редакцию);

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н, - см. предыдущую редакцию).

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
ПБУ 18/02, утвержденному приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 19 ноября 2002 года № 114н
(дополнено с бухгалтерской отчетности 2008 года
приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н -

см. предыдущую редакцию)

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль*

С изменениями на 6 апреля 2015 года

* Наименование в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года № 23н. - См. предыдущую редакцию.

Базовые данныеПри составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о финансовых результатах отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2500 руб.Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1:

Таблица 1

№ п/п

Виды доходов и расходов

Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка)
(pуб.)

Суммы, учитываемые при определении налогооблага-
емой прибыли (убытка)
(руб.)

Разницы, возникшие в отчетном периоде
(руб.)

1

2

3

4

5

1.

Представительские расходы

15000

12000

3000 (постоянная разница)

2.

Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество

4000

2000

2000 (вычитаемая временная разница)

3.

Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия

2500

-

2500 (налогооблага-
емая временная разница)

Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль

-

126110 (руб.) 24/100 = 30266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет

-

3000 (руб.) 24/100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет

-

2000 (руб.) 24/100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет

-

2500 (руб.) 24/100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль

=

30266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о финансовых результатах и в налоговой Декларации по налогу на прибыль, составит 30866,4 руб.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.Требуемые корректировки указаны в таблице 2:

Таблица 2

1.

Прибыль согласно отчету о финансовых результатах (бухгалтерская прибыль)

  

126110 (руб.)

(Строка в редакции, введенной в действие с 17 мая 2015 года приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года № 57н. - См. предыдущую редакцию)

2.

Увеличивается на в т.ч.:

  

5000 (руб.)

  

представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством

  

3000 (руб.)

  

величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)

  

2000 (руб.)

3.

Уменьшается на в т.ч.:

  

2500 (руб.)

  

на сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

  

2500 (pуб.)

4.

Итого налогооблагаемая прибыль

  

128610 (pуб.)

Текущий налог на прибыль = 128610 (руб.) 24/100 = 30866,4 (руб.)


  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка