5 ноября 2008 5044 просмотра

• Темы:
• ЕНВД
• Страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС

Налоговый кодекс разрешает снижать квартальный ЕНВД на сумму пенсионных взносов, «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени». Как применить это требование на практике? Например, взносы за июнь 2008 года уплачены 14 июля, за июль — 13 августа, за август — 12 сентября, а за сентябрь — 13 октября 2008 года. Какие из этих взносов можно учесть при расчете ЕНВД за III квартал?

М.С. МАЯКОВА, гл. бухгалтер , ООО «Продторг», г. Покров

М Скиба, главный специалист-эксперт отвечает:

Общее правило здесь таково. Составляя декларацию по «вмененному» налогу за квартал, организация может учесть пенсионные взносы, которые соответствуют трем условиям:
— начислены с выплат, причитающихся сотрудникам за месяцы этого же квартала;
— уплачены до подачи декларации по ЕНВД за этот квартал;
— не превышают 50 процентов от суммы рассчитанного налога (в совокупности с пособиями по временной нетрудоспособности).

Согласно разъяснениям Минфина России, трактовать по-ложения пункта 2 статьи 346.32 НК РФ нужно именно так (см. письма от 16 июня 2008 г. № 03-11-04/3/279 и от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/398). Как это сделать, продемонстрируем на приведенном вами примере.

Предположим, что условие о непревышении 50-процентного норматива в любом случае выполняется. Тогда ответ на заданный вопрос будет зависеть от того, когда составлена и сдана в инспекцию декларация по ЕНВД за III квартал.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда отчетность представлена в налоговую инспекцию после 13 октября 2008 года (даты уплаты пенсионных взносов за последний месяц III квартала — сентябрь). В этом случае в графе 020 раздела 3 этой декларации может быть указана сумма пенсионных взносов, которые начислены и уплачены за июль, август и сентябрь 2008 года. То есть 13 августа, 12 сентября и 13 октября 2008 года.

Теперь допустим, что компания отчиталась по ЕНВД до 13 октября 2008 года (несмотря на то, что крайний срок сдачи «вмененной» отчетности за III квартал — 20 октября). В этой ситуации в соответствующей графе этой декларации должны быть указаны лишь пенсионные взносы за июль и август (уплаченные 13 августа и 12 сентября). А сумму пенсионных взносов за сентябрь включать в эту графу нельзя. Ведь на дату подачи декларации эти взносы еще не уплачены. Однако после уплаты взносов за сентябрь (в нашем примере — после 13 октября) сумму ЕНВД за III квартал можно скорректировать. Для этого придется подать в инспекцию уточненную декларацию и увеличить в ней значение графы 020 раздела 3 на сумму страховых взносов за сентябрь.

И наконец, о сумме взносов в ПФР за июнь 2008 года. Учитывать ее при расчете ЕНВД за III квартал нельзя вообще. Ведь она начислена за один из месяцев II квартала. Тот факт, что данная сумма перечислена в фонд в III квартале, значения не имеет.

Опубликован: Главбух № 21 2008