Некоммерческая образовательная организация, которая ведет в том числе и предпринимательскую деятельность, перешла на «упрощенку». При этом она получает средства целевого финансирования в виде технической помощи. За счет указанных средств выплачиваются зарплата сотрудникам организации и вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Следует ли уплачивать ЕСН с такого рода выплат?
Мнение Минфина: ЕСН платить нужно
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 4 августа 2006 г. № 03-11-04/2/157, ЕСН уплачивать нужно. В обоснование данной позиции приведена следующая аргументация.
При определении объекта налогообложения при применении «упрощенки» учитываются доходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены как безвозмездная помощь (содействие). Таким образом, если доходы не относятся к предпринимательской деятельности, то произведенные за их счет расходы, в том числе на оплату труда, не учитываются в составе расходов по предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
Альтернативная позиция: соцналог можно не уплачивать
По данному вопросу возможна и иная точка зрения.
Главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрен переход на упрощенную систему налогообложения частично или по отдельным видам деятельности. Таким образом можно заключить, что, переходя на «упрощенку», некоммерческая образовательная организация не имеет права применять спецрежим только по предпринимательской деятельности.
Если организация применяет «упрощенку», то это освобождает ее от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе и единого социального налога (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Данная позиция, в частности, соответствует разъяснению, данному ранее по аналогичному вопросу УФНС России по г. Москве (см. письмо от 19 апреля 2005 г. № 21-18/152).
Кроме того, даже если предположить, что некоммерческие организации имеют право перейти на «упрощенку» только по предпринимательской деятельности, имеется другое обоснование того, чтобы не платить ЕСН.
В рассматриваемом письме Минфин России правомерно указал, что затраты, осуществляемые за счет сумм технической помощи, не учитываются в составе расходов для исчисления налога на прибыль. А согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, с сумм выплат, которые не относятся к расходам для целей исчисления налога на прибыль, ЕСН не уплачивается. Отметим, что действие пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ распространяется и на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, что подтверждается постановлением ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04.
Вывод
Таким образом, некоммерческие образовательные учреждения, перешедшие на «упрощенку», по мнению автора, могут не уплачивать единый социальный налог с выплат по оплате труда, осуществляемых из средств целевого финансирования.
Однако, учитывая наличие противоречащих друг другу официальных разъяснений Минфина России, при выборе такой позиции налогоплательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих интересов в суде.