Генподрядчик выполняет работы по договору с заказчиком. Для отдельных работ генподрядная организация привлекает субподрядчика, который не является плательщиком НДС. Как в этом случае генподрядчику исчислять налог на добавленную стоимость при передаче всего объема работ заказчику?
Приемка работ у субподрядчика
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов генподрядчик отражает расчеты с субподрядчиками по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с субподрядчиками»).
Стоимость работ, выполненных субподрядчиком и принятых генеральным подрядчиком, отражается в бухучете последнего на счете 20 «Основное производство» (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками»).
Если субподрядная организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то она не выписывает генподрядчику счета-фактуры либо выписывает их с пометкой «Без НДС» (в зависимости от основания освобождения). При этом в первичных документах сумма НДС не выделяется.
Таким образом, принятые от субподрядчика работы в учете генподрядчика будут отражены проводкой:
Дебет 20 субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками» Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиками»
– отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на всю стоимость работ).
До сдачи работ заказчику сумма принятых у субподрядчика работ числится на балансе у генподрядчика.
Генподрядчик сдает работы заказчику
Передача заказчику работ оформляется актом о приемке выполненных работ по форме № КС-2, в котором отражают стоимость всех выполненных работ (как собственными силами, так и силами субподрядчика), и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.
На основании этих форм генеральный подрядчик не позднее пяти дней со дня подписания документов передает заказчику счет-фактуру на стоимость выполненных работ и налог на добавленную стоимость по ним, включая стоимость выполненных субподрядчиками работ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, налоговой базой по НДС у генподрядчика является общая стоимость выполненных строительных работ. При этом законодательством не предусмотрено, что, исчисляя налог по общему объему строительных работ, реализуемых заказчику, генподрядчик исключает из этого объема отдельные виды работ, в том числе работы, выполняемые субподрядной организацией, которая не является плательщиком НДС.
Таким образом, сдача работ заказчику будет отражена в бухгалтерском учете генподрядчика следующими проводками:
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена стоимость работ, переданных заказчику;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен налог на добавленную стоимость со всей стоимости выполненных работ;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20 субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками»
– списана себестоимость работ, выполненных субподрядчиками;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20 субсчет «Работы, выполненные собственными силами»
– списана себестоимость работ, выполненных собственными силами.
Когда можно нанять субподрядчика?
В соответствии со статьей 706 Гражданского кодекса РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). Тогда подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. При этом генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.