Письмо Министерства финансов РФ от 06.08.07 № 03-07-09/15
ДАТА ИСПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ - НЕ ОШИБКА
Вы оплатили товары (работы, услуги) авансом. В счете-фактуре на отгрузку продавец указал не дату оформления вами платежного поручения на предоплату, а дату зачисления этих денег на свой счет (Состав показателей счета-фактуры установлен в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в новой редакции опубликовано в «ДК» № 11, 2006). Дату и номер платежного поручения на предоплату продавец должен отразить в строке 5 счета-фактуры). Чтобы обосновать в налоговой инспекции право на вычет НДС по таким товарам (работам, услугам), вы можете не просить продавца исправить счет-фактуру. Налоговики должны его принять и с такой датой. А если откажутся, тогда сошлитесь на комментируемое письмо.
В нем Минфин России указал, что в описанной ситуации счет-фактуру нужно считать оформленным без нарушений. А значит, указанный в нем НДС можно принять к вычету.
Чиновники учли порядок проведения и оформления безналичных расчетов (Часть III «Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), открытым в других кредитных организациях (филиалах), и по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации» Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»), ввиду которого возникает указанное несовпадение дат. Исполняя платежное поручение покупателя, банки вправе переоформлять его другой датой.
Таким образом, в возможных спорах с налоговиками у вас появился аргумент в виде официального разъяснения. Ведь зачастую они отказываются зачесть НДС по счету-фактуре, в котором дата, указанная в строке 5, не соответствует дате составления платежки. Так как считают, что такие счета-фактуры оформлены не по правилам.
ПРИМЕР
ЗАО «Градиент» оказывает услуги по ремонту станков.
В июле 2007 года общество получило заказ на замену вышедшей из строя детали. Новую деталь для станка ЗАО «Градиент» приобрело у ООО «Ротор» на условиях 100%-ной предоплаты. Стоимость детали - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
Аванс в размере 59 000 руб. был перечислен платежным поручением от 16 июля 2007 года № 569.
30 июля 2007 года деталь была доставлена и оприходована. Вместе с накладной бухгалтер ЗАО «Градиент» получил от ООО «Ротор» счет-фактуру. Поскольку деталь была оплачена авансом, в счете-фактуре продавец заполнил строку 5. В ней он указал: «п/п от 17 июля 2007 года № 569».
Именно в этот день, а не 16 июля 2007 года, когда покупатель передал платежное поручение в свой банк, на расчетный счет ООО «Ротор» были зачислены 59 000 руб. аванса. Это подтверждено выпиской с расчетного счета и копией платежного поручения, полученными из банка.
В подобных ситуациях бухгалтер ЗАО «Градиент» учитывал свой негативный опыт. В его практике был случай, когда налоговики посчитали, что в счете-фактуре отражены недостоверные сведения из-за того, что дата, указанная в нем, не совпала с датой в платежке. Поэтому отказали в вычете входного НДС и доначислили налог со штрафом и пенями.
После такого случая бухгалтер всегда обращался к поставщикам с просьбой переоформить счет-фактуру.
Однако в случае с ООО «Ротор» делать этого бухгалтер не стал. Он посчитал, что вышедшие разъяснения Минфина России застрахуют его от претензий налоговиков.
Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру ООО «Ротор» в книге покупок за июль 2007 года и в декларации за этот месяц поставил к вычету 9000 руб. НДС, уплаченного при покупке детали.
МОЖНО ПРИВЕСТИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ АРГУМЕНТЫ
Конечно, чем спорить с налоговой инспекцией, проще обратиться к продавцу товаров. Если он пойдет навстречу и исправит в счете-фактуре дату, тогда проблем никаких.
А если нет? Тогда кроме комментируемого письма Минфина России у вас есть еще пара доводов.
Во-первых, в подобных спорах суды на стороне налогоплательщиков и не раз высказывались, что отражение в счете-фактуре даты исполнения банком платежного поручения вместо даты его оформления покупателем не свидетельствует о недостоверности сведений в счете-фактуре (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2006 г. № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1. Аналогичную позицию содержат постановления федеральных арбитражных судов Московского от 21 декабря 2004 г. № КА-А40/ 12011-04 и Северо-Западного от 3 августа 2005 г. № А56-44208/04 округов).
И во-вторых, в Налоговом кодексе РФ вообще нет требования о том, чтобы в счете-фактуре была указана дата платежного поручения. Достаточно лишь его номера (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
ОПЛАТА НЕ НУЖНА, А РЕКВИЗИТЫ ПОРУЧЕНИЯ НУЖНЫ
После 1 января 2006 года в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки и для вычета входного НДС уже не важно, оплатил покупатель товары (работы, услуги) или еще нет. И, возможно, некоторые налогоплательщики подумали, что заполнять строку 5 счета-фактуры вообще не нужно.
Однако не стоит забывать, что поставить налог к вычету можно только по счету-фактуре, содержащему сведения, перечисленные в пункте 5 статьи 169 НК РФ. А в нем по-прежнему значится «номер платежно-расчетного документа», который нужно указывать в случае авансовых платежей. Поэтому, если в счете-фактуре не отражены реквизиты платежки, права на вычет он не дает. Это позиция чиновников (письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06; опубликовано в «ДК» № 10, 2006)
МНЕНИЕ КОЛЛЕГ
Бывали ли в вашей практике случаи, когда вы получали от продавца счет-фактуру, в котором по строке 5 он неверно указал дату составления вами платежного поручения на уплату аванса? Принимает ли ваша налоговая инспекция такие счета-фактуры в обоснование права на зачет входного НДС?
Т.Ю. Еприкова, главный бухгалтер ЗАО «Первая лизинговая компания» (г. Новосибирск):
- Да, в нашей практике случается, что поставщик выставляет счет-фактуру, где дата платежного поручения указана неправильно. Такое бывает, когда банк исполнил поручение не в тот же день, что получил платежку.
Как относятся к таким счетам-фактурам налоговики, нам известно. Поэтому во избежание лишних споров всегда настаиваем, чтобы поставщик переделал счет-фактуру, на том основании, что наша инспекция может не принять его и отказать нам в вычете. До сих пор контрагенты входили в наше положение. И со стороны проверяющих к нам претензий не было.
И чтобы так было и в будущем, скорее всего поступать будем также. Несмотря на разъяснения Минфина России.