Помимо основной зарплаты работники могут получать и другие выплаты: при исполнении государственных обязанностей, в связи с рождением ребенка и т. д. В каких случаях данные суммы облагают единым социальным налогом? Мы нашли ответ на поставленный вопрос в разъяснениях Минфина России.
Если выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей
Объектом обложения ЕСН для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем отдельные выплаты работникам могут быть непосредственно не связаны с выполнением их текущих трудовых обязанностей. В частности, это установленные российским законодательством выплаты следующим работникам:
– исполняющим государственные или общественные обязанности;
– подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
– донорам и др.
Эти суммы работодатели обязаны начислять вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре. Следовательно, данные выплаты не облагаются ЕСН. Именно так считают специалисты Минфина России (письмо от 20 марта 2007 г. № 03-04-07-02/9).
Пример
Фельдшер Иванов 6 августа 2007 года проходил медицинское обследование для сдачи крови в качестве донора, 9 августа он сдавал кровь, а 10 августа ему был предоставлен день отдыха. За 6 и 9 августа работник принес справки из учреждения здравоохранения.
Иванов имеет I квалификационную категорию и 10-й квалификационный разряд. Должностной оклад с учетом его повышения в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда и надбавки за продолжительность непрерывной работы составляет 3625 руб., среднедневной заработок – 125 руб.
В день сдачи крови, а также в день связанного с этим медицинского обследования фельдшер освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Кстати, день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время. Так сказано в статье 186 Трудового кодекса РФ.
В данном случае Иванов не работал три дня. При этом ему сохраняется средний заработок за указанные дни. Основание – статья 186 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, медицинская организация оплачивает работнику в августе 2007 года 20 отработанных им рабочих дней, а также производит оплату трех дней исходя из средней заработной платы.
Оплата отработанных дней производится в общем порядке. Сумма заработной платы за эти дни составляет 3152,17 руб. (3625 руб./ 23 дн. x 20 дн.).
Сумма к начислению за август 2007 года составляет 3527,17 руб. (3152,17 руб. + 125 руб. x 3 дн.).
Выплата среднего заработка в сумме 375 руб. (125 руб. x 3 дн.) фельдшеру Иванову не включается в объект налогообложения по ЕСН. Кроме того, на данные выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Налогообложение других выплат
Ряд выплат работникам (материальная помощь к отпуску, в связи с рождением ребенка и т. д.) устанавливается самим работодателем и отражается в положениях трудового договора. В таком случае, согласно вышеупомянутым разъяснениям финансистов (письмо № 03-04-07-02/9), подобные выплаты следует облагать единым социальным налогом. Правда, если они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, объекта налогообложения по ЕСН также не возникает (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: согласно Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 257-ФЗ с 1 января 2008 года суммы материальной помощи работникам в связи с рождением (усыновлением) ребенка в сумме 50 000 руб. не облагаются ЕСН и налогом на доходы физических лиц.