Ситуация 1: компания не использует имущество, взятое в лизинг
Бывает, что, получив имущество в лизинг, компания начинает его эксплуатировать не сразу. Можно ли учесть лизинговые платежи, если арендованный объект временно простаивает? И можно ли принять к вычету НДС, перечисленный в составе этих платежей лизингодателю? Ответим на эти вопросы по порядку.
Налог на прибыль. С одной стороны, если объект не используется в деятельности, то вряд ли уплаченную за него сумму можно считать экономически оправданной (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). С другой стороны, кодекс не ставит в зависимость учет затрат на лизинг от ввода объекта в эксплуатацию.
В данной неоднозначной ситуации представители Минфина России предложили такое решение проблемы (письмо от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/397). Следует опираться на обстоятельства, которые стали причиной временного простоя основных средств — объективны они или нет. Так, если полученное в лизинг оборудование простаивает из-за того, что компания приводит его в пригодное состояние, то лизинговые платежи за период «простоя» можно считать расходом. Но если организация просто не планирует пока использовать полученный актив, текущую лизинговую плату в расходы включить нельзя.
Таким образом, ничто не мешает лизингополучателю списывать лизинговые платежи, даже если полученное имущество пока простаивает. Главное — грамотно обосновать причину задержки. Для этой цели послужат, например, такие документы:
— акт приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных основных средств (форма № ОС-3) — если объект передан в ремонт или модернизируется;
— акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — при его монтаже;
— приказ руководителя о приостановке эксплуатации объекта (в произвольной форме) — если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности компании.
НДС. Никаких препятствий для вычета НДС по предмету лизинга, который простаивает, нет. Естественно, при условии, что в дальнейшем его планируют использовать в деятельности, облагаемой данным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию не нужно.
В Минфине России против этого не возражают.
КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК
Елена ВИХЛЯЕВА, главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— В Налоговом кодексе нет четкой нормы относительно вычета НДС по лизинговым платежам, если предмет лизинга временно не используется. Однако, на мой взгляд, из этого не следует, что компания не может применить вычет сразу же. Если налогоплательщик имеет счет-фактуру и акт об оказанных услугах, а также может представить инспекторам документы, подтверждающие, что имущество не используется временно, уплаченный НДС можно принять к вычету.
Ситуация 2: договор лизинга предусматривает авансовые платежи
Довольно часто договоры лизинга предусматривают предоплату. Это значит, что лизингополучатель обязан перечислить лизингодателю авансовый платеж (или несколько платежей) до того момента, как будет получен объект.
Обратите внимание: если авансовые платежи будут сопоставимы со стоимостью предмета лизинга, то налоговики могут признать сделку притворной, прикрывающей истинный договор — договор купли-продажи с рассрочкой платежа. В этой ситуации инспекторы вправе не признать в расходах суммы лизинговых платежей, которые будут уплачены впоследствии. А также отказать в вычете НДС по этим платежам (см., например, постановление ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г. № КА-А40/12353-06).
ПРИМЕР
31 октября 2007 года ООО «Аврора» заключило с ОАО «АСД» договор лизинга сроком на 13 месяцев. «Аврора» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать в основном производстве. Общая стоимость договора составляет 566 400 руб. (в том числе НДС — 86 400 руб.). Условиями договора предусмотрено:
— в момент подписания соглашения «Аврора» выплачивает «АСД» аванс в размере 25 процентов от суммы договора — 141 600 руб. (в том числе НДС — 21 600 руб.). Аванс покрывает платежи за первые три месяца периода, на который заключен лизинговый договор;
— имущество должно поступить в пользование «Авроры» 1 ноября 2007 года;
— предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
31 октября бухгалтер «Авроры» сделал в учете такую проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— 141 600 руб. — перечислен аванс лизингодателю.
1 ноября «Аврора» получила имущество в пользование. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 001
— 566 400 руб. — учтена стоимость лизингового оборудования.
С ноября 2007 года по январь 2008 года включительно бухгалтер «Авроры» делал ежемесячно в учете такие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
— 40 000 руб. (47 200 – 7200) — списаны расходы на лизинг оборудования;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
— 7200 руб. — отражена сумма НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 7200 руб. — принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы выданные»
— 47 200 руб. (141 600 руб. : 3 мес.) — зачтен аванс, выданный лизингодателю.
Ситуация 3: договор предусматривает неравномерный график платежей
Лизингодатель и лизингополучатель, заключая договор, вправе установить любые размеры и сроки перечисления лизинговых платежей. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Как правило, сегодня лизинговые договоры предусматривают равномерные графики платежей. Но бывают и исключения.
Наиболее подозрительный с точки зрения налоговиков вариант — это график, предусматривающий уплату лизинговых платежей только в начале или только в конце срока договора. Например, компания взяла имущество в аренду на три года. А договором предусмотрено, что лизинговые платежи должны перечисляться только первые пару лет. Или наоборот: по договору компания оплачивает услуги лизингодателя только на третий год.
Рассмотрим, как избежать дополнительных вопросов инспекции в этих ситуациях.
Налог на прибыль. Если договор предусматривает неравномерный график лизинговых платежей, то, по мнению налоговиков, лизингополучатель должен распределять расходы равномерно в течение всего срока договора. Официальных разъяснений, подтверждающих эту позицию, нет. Зато есть письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/248, которое адресовано лизингодателям. В нем чиновники указали, что при неравномерном графике лизинговых платежей лизингодатели должны признавать доходы с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ). По мнению налоговых инспекторов, лизингополучатели должны действовать аналогичным образом в отношении своих расходов.
Такая позиция налоговиков невыгодна лизингополучателям, которые перечисляют основную часть платежей в начале срока действия лизингового договора. В этом случае им какое-то время придется переплачивать налог на прибыль, так как их реальные расходы больше тех, что учтены при расчете налогооблагаемой базы.
Но спорить с инспекторами в данном случае рискованно. Ведь в статье 272 Налогового кодекса РФ также сказано, что по договорам, которые не предусматривают поэтапной сдачи товаров, работ или услуг, расходы распределяются равномерно.
А вот компаниям, которые перечисляют лизинговые платежи в конце срока договора, подход инспекторов, напротив, выгоден. Ведь они смогут учесть в расходах суммы, которые фактически еще не уплачены лизингодателю.
НДС. При неравномерном графике платежей НДС можно принимать к вычету в обычном порядке: в момент получения счета-фактуры и акта об оказании услуг. Ведь в данном случае соблюдены все формальные условия: у лизингополучателя есть все необходимые первичные документы, а имущество используется в деятельности, облагаемой НДС (ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Ситуация 4: договор лизинга расторгнут досрочно
Договор лизинга может быть расторгнут либо по обоюдному согласию сторон, либо по инициативе одной из них.
Ответим на самые распространенные вопросы лизингополучателей при расторжении договора лизинга.
1. Что делать с уплаченными лизинговыми платежами? Если компания списывала лизинговые платежи равномерно, то никаких проблем возникнуть не должно. Правда, порой инспекторы признают расходы по расторгнутым договорам экономически неоправданными. В этом случае претензии налоговиков можно оспорить в арбитраже. Перед судьями компания в первую очередь должна доказать то, что до расторжения договора лизинговое имущество использовалось в деятельности, направленной на получение дохода. Пример положительного для налогоплательщика дела — постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2007 г. № А56-18134/2006.
Возможно, что инспекторы потребуют восстановить НДС, ранее принятый к вычету по уплаченным лизинговым платежам. Однако компания может этого не делать. Во всяком случае, в Минфине России считают, что возврат имущества при расторжении договора — не повод восстанавливать уплаченный налог.
КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК
Елена ВИХЛЯЕВА, главный специалист-эксперт отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Если договор лизинга расторгнут, компания не должна восстанавливать НДС по платежам, ранее перечисленным лизингодателю. Ведь НДС был уплачен со стоимости услуг аренды, которые были реально оказаны лизингополучателю. Кроме того, Налоговый кодекс не предусматривает такого повода для восстановления налога.
2. Что делать с амортизацией, начисленной по объекту, который был на балансе лизингополучателя? При расторжении договора компания должна прекратить начислять амортизацию по объекту лизинга с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
3. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с возвратом лизингового имущества? Да, можно, но только в том случае, если договор расторгнут по инициативе лизингодателя. Несмотря на то, что такой расход не поименован в Налоговом кодексе, инспекторы скорее всего возражать не будут. В этом случае обязанность лизингополучателя оплатить все расходы, связанные с возвратом имущества, прямо предусмотрена пунктом 2 статьи 13 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. А значит, есть все основания отнести истраченные суммы в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход (п. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).