Отражаем покупку оборудования в учете
Прежде всего, нужно пересчитать контрактную стоимость оборудования в рублях по курсу ЦБ РФ. Это делается в момент перехода права собственности на товар и в дальнейшем стоимость не пересчитывается. Такой вывод следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). Это правило действует также и для налогового учета (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Далее предстоит сформировать первоначальную стоимость оборудования. Принципиальным вопросом тут будет такой: следует ли включать в первоначальную стоимость таможенные пошлины и сборы?
В бухгалтерском учете поступать так необходимо (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). А в налоговом учете есть выбор — включать пошлины и сборы в стоимость объекта или списать на текущие расходы. Рассмотрим оба варианта.
Учитываем пошлины и сборы в первоначальной стоимости
Такой метод удобен тем, что между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц. Правда, при условии, что в учетной политике закреплены одинаковые способы начисления амортизации и не применяется амортизационная премия. Однако с точки зрения налогового планирования этот метод невыгоден, так как увеличивается текущая сумма налога на прибыль. Поэтому данный способ обычно используют, если сумма пошлин и сборов невелика.
ПРИМЕР 1
ООО «Бриз» заключило контракт с иностранной компанией «Пэт» на покупку оборудования, которое представляет собой единый инвентарный объект, по цене 40 000 евро без НДС. Таможенная и контрактная стоимости равны. За услуги брокера было отдано 60 000 руб. 12 октября 2007 года на таможне уплачены: ввозная пошлина — 10 процентов, таможенный сбор — 5500 руб. Предположим, что курс валюты на этот день составил 35 руб. за 1 евро. Право собственности на основное средство переходит в момент оформления ГТД и уплаты всех пошлин и сборов.
В тот же день товар был вывезен с таможни, затраты учтены в первоначальной стоимости, а оборудование введено в эксплуатацию. Уплата НДС в данном примере не рассматривается.
Бухгалтер ООО «Бриз» сделал в бухгалтерском учете следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — оплачены услуги таможенного брокера;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 140 000 руб. (40 000 EUR x 35 руб/EUR x 10%) — уплачена ввозная таможенная пошлина;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 5500 руб. — уплачен сбор за таможенное оформление;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб. — включены услуги таможенного брокера в первоначальную стоимость оборудования;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— 145 500 руб. (140 000 + 5500) — включены сумма таможенного сбора и пошлины в первоначальную стоимость оборудования;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 1 400 000 руб. (40 000 EUR x 35 руб/EUR) — учтена контрактная стоимость оборудования;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 1 605 500 руб. (1 400 000 + 145 500 + 60 000) — введено основное средство в эксплуатацию.
Сложности могут возникнуть, если компания закупает по контракту несколько видов оборудования. Поскольку таможенные пошлины скорее всего будут указаны одной суммой без разбивки, определить, к какому товару относятся затраты, невозможно. В этом случае их необходимо распределить особым образом — включить пошлины в первоначальную стоимость каждого основного средства пропорционально их цене в общей стоимости. Причем сделать это нужно по товарам с одинаковой ставкой ввозной таможенной пошлины. Другие расходы распределяют по всем товарам независимо от ставок пошлин. Отметим, что такой подход актуален как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Рассмотрим ситуацию на примере.
ПРИМЕР 2
ЗАО «Магнит» покупает у иностранной компании пять комплектов оборудования. Цена товаров, которые облагаются таможенной пошлиной в размере 10 процентов, — 15 000 евро, 16 000 евро и 9000 евро (всего 40 000 евро). Таможенная пошлина по ним указана общей суммой — 140 000 руб. Цена товаров, которые облагаются таможенной пошлиной в размере 15 процентов, составила 10 000 евро и 50 000 евро (всего 60 000 евро). Для них пошлина составила 315 000 руб. Услуги таможенного брокера составили 200 000 руб. Общая стоимость оборудования — 100 000 евро.
Рассчитаем сумму пошлины, которую необходимо включить в первоначальную стоимость товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов:
— 140 000 руб. x (15 000 EUR : 40 000 EUR) = 52 500 руб. — для первого объекта;
— 140 000 руб. x (16 000 EUR : 40 000 EUR) = 56 000 руб. — для второго объекта;
— 140 000 руб. x (9000 EUR : 40 000 EUR) = 31 500 руб. — для третьего объекта.
Рассчитаем сумму пошлины, которую необходимо включить в первоначальную стоимость товаров, которые облагаются по ставке 15 процентов:
— 315 000 руб. x (10 000 EUR : 60 000 EUR) = 52 500 руб. — для четвертого объекта;
— 315 000 руб. x (50 000 EUR : 60 000 EUR) = 262 500 руб. — для пятого объекта.
Рассчитаем сумму вознаграждения брокера, которую нужно включить в первоначальную стоимость каждого основного средства:
— (15 000 EUR : 100 000 EUR) x 200 000 руб. = 30 000 руб. — для первого объекта;
— (16 000 EUR : 100 000 EUR) x 200 000 руб. = 32 000 руб. — для второго объекта;
— (9000 EUR : 100 000 EUR) x 200 000 руб. = 18 000 руб. — для третьего объекта;
— (10 000 EUR : 100 000 EUR) x 200 000 руб. = 20 000 руб. — для четвертого объекта;
— (50 000 EUR : 100 000 EUR) x 200 000 руб. = 100 000 руб. — для пятого объекта.
Учитываем пошлины и сборы в составе прочих расходов
Как мы уже писали выше, в налоговом учете пошлины и сборы можно не включать в первоначальную стоимость, а списать на расходы единовременно. Выгода состоит в том, что сборы и пошлины списываются быстрее.
Недостатком данного метода является то, что возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Компаниям, которые используют ПБУ 18/02, придется отразить отложенное налоговое обязательство. Списывают его по мере начисления амортизации.
Таким образом, учитывать затраты в составе прочих расходов рационально, когда сумма ввозных пошлин велика.
ПРИМЕР 3
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что в налоговом учете ООО «Бриз» включает таможенный сбор и пошлину в состав прочих расходов.
Срок полезного использования ввезенного оборудования составил 60 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Тогда к проводкам из предыдущего примера дополнительно нужно составить еще одну:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 34 920 руб. ((140 000 руб. + 5500 руб.) x 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.
Ежемесячно по мере начисления амортизации:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 26 758,33 руб. (1 605 500 руб. : 60 мес.) — начислена амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 582 руб. (34 920 руб. : 60 мес.) — списана часть отложенного налогового обязательства.
Получаем вычет НДС в различных ситуациях
Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный таможенникам, должны быть выполнены следующие условия:
— оборудование купили, чтобы в дальнейшем использовать в деятельности, которая облагается НДС;
— оборудование в ходе декларирования поместили под таможенные режимы выпуска для свободного обращения, временного ввоза или переработки вне таможенной территории;
— ввезенное оборудование приняли к бухгалтерскому учету;
— сумму НДС уплатили таможенному органу.
Особое внимание обратите на последнее условие: чтобы получить вычет НДС по импортному оборудованию, налог необходимо уплатить. Особенности получения зависят от того, когда был уплачен НДС: по факту при декларировании оборудования или авансом.
По факту
В этом случае сумма НДС, которую надо заплатить, уже известна. При этом в книге покупок нужно зарегистрировать платежное поручение на перечисление налога таможенному органу и ГТД (грузовую таможенную декларацию). Так сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Регистрируют ГТД в книге покупок не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа «Выпуск разрешен» (письмо Минфина России от 12 ноября 2004 г. № 03-04-08/122).
Однако если товар декларирует таможенный брокер, то сумму НДС перечисляет именно он. Тогда вычет возможен только после того, как компания возместит брокеру сумму налога. Ведь только после этого условие об уплате НДС будет выполнено. Как следствие, к подтверждающим документам, кроме ГТД, необходимо прикрепить копию платежного поручения на уплату НДС посредником и на возмещение ему расходов по уплате налога.
Авансом
Если налог перечислили авансом (то есть еще до прибытия оборудования), то для подтверждения вычета инспекторы скорее всего потребуют дополнительные документы.
Потому что в платежке, как правило, нет разбивки на таможенные пошлины, НДС и сборы. А в ГТД нет ссылок на платежное поручение.
В таких случаях компания вправе затребовать у таможенников отчет о расходовании денежных средств или подтверждение уплаты таможенных сборов и налогов (п. 4 ст. 330, п. 5 ст. 331 Таможенного кодекса РФ). Таможенники готовят отчет в течение 30 дней с того момента, как получили требование.
В подтверждении уплаты таможенных сборов и налогов перечислены реквизиты платежных документов, которыми внесен аванс, номер таможенной декларации на ввезенное оборудование с разбивкой на вид платежа.
Из каких граф грузовой таможенной декларации взять цифры для учета?
Информацию о таможенных платежах берут из графы В «Подробности подсчета», в которой указана общая сумма таможенных платежей по всем основным средствам с разбивкой на НДС, сборы и пошлины. Эти данные записаны в виде цифрового кода из четырех элементов:
— двузначный цифровой код вида платежа;
— сумма платежа;
— трехзначный цифровой код валюты, которой уплачены пошлины и сборы;
— курс валюты к российскому рублю на дату расчета с таможней.
Отметим, что в 2007 году все таможенные платежи перечисляют в российских рублях. Это следует из пункта 10 статьи 136 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».
Коды видов таможенных платежей приведены в приложении № 11 к приказу ФТС России от 8 августа 2006 г. № 743 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей» (с 1 января 2008 года вступает в силу новый классификатор, который утвержден приказом ФТС России от 21 августа 2007 г. № 1003). Наиболее часто встречающиеся коды мы привели в таблице .
Графа В «Подробности подсчета» может выглядеть так — 10-5500-643. Расшифровывается это следующим образом: таможенный сбор 5500 руб.
