Наконец налоговики признали: нельзя привлекать к ответственности по статье 122 НК РФ плательщиков ЕСН, которые уменьшили налог на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Письмо Минфина России и ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925
НАЛОГОВИКИ НЕ ХОТЯТ СПОРИТЬ В СУДАХ
ФНС России изучила судебную практику и потребовало, чтобы инспекции перестали подавать проигрышные иски (Письмо от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716; опубликовано в «ДК» № 20, 2007). Теперь же специалисты налогового ведомства решили разъяснить инспекторам, в каких именно ситуациях нельзя привлекать плательщиков к ответственности. Проблема, о которой идет речь в комментируемом письме, касается ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
НЕДОПЛАТА ВЗНОСОВ В ПФР – НЕ ПОВОД ДЛЯ ШТРАФА
При уплате единого социального налога компании уменьшают его на сумму начисленных за тот же период взносов в ПФР. Это позволяет сделать пункт 2 статьи 243 НК РФ. Но не всегда страхователи в полной мере перечисляют начисленные взносы в Пенсионный фонд. Из-за этого налоговики доначисляют ЕСН, взносы в ПФР и взыскивают пени. Кроме того, ревизоры пытаются еще оштрафовать плательщика за недоимку по статье 122 НК РФ. При этом они руководствуются пунктом 3 статьи 243 НК РФ, согласно которому разница между начисленной и уплаченной суммой пенсионных взносов признается занижением ЕСН.
Несмотря на то что Президиум ВАС РФ в постановлении от 1 сентября 2005 г. № 4486/05 запретил налоговикам в аналогичной ситуации штрафовать компанию, ревизоры по-прежнему продолжали настаивать на применении санкций. Об этом свидетельствует многочисленная судебная практика по всем округам (Постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 24 апреля 2007 г. № А82-12549/2006-20, Восточно-Сибирского от 16 января 2007 г. № А33-11777/06-Ф02-6930/06-С1, Дальневосточного от 22 августа 2007 г. № Ф03-А80/07-2/3033, Западно-Сибирского от 13 сентября 2007 г. № 18-2028/2005, Московского от 16 октября 2006 г. № КА-А40/10110-06, Поволжского от 24 мая 2007 г. № А55-11162/06, Северо-Западного от 23 ноября 2006 г. № А56-56019/2005, Северо-Кавказского от 8 августа 2007 г. № Ф08-4969/2007/1907А, Уральского от 1 августа 2007 г. № Ф09-6108/07-С3, Центрального от 26 июня 2006 г. № А48-8680/04-15 округов.). К счастью, судьи единодушно стоят на стороне компаний и не позволяют их штрафовать. Причем такая практика сложилась еще до того, как свою позицию высказал Президиум ВАС РФ.
Авторы комментируемого письма приняли аргументацию Президиума ВАС РФ: организация занизила ЕСН не потому, что неправильно его исчислила, а в результате неполной уплаты взносов в ПФР. И поэтому привлекать компанию к ответственности нельзя.
К сожалению, суды могут освободить вас только от штрафов, но не от уплаты недоимки и пеней. Причем пени на сумму задолженности по взносам будут начислять и ПФР, и налоговики (как за недоимку по ЕСН). Поэтому при возникновении подобной ситуации мы рекомендуем вам как можно быстрее рассчитаться с ПФР.
Читайте также: Долги по взносам в ПФР