Магазин, который продает мебель и предметы интерьера, выставляет образцы товаров в демонстрационном зале. Со временем экспозицию меняют, а представленный в зале товар продают с уценкой. Налоговый и бухгалтерский учет такой операции имеет свои особенности. Бухгалтерский учет
Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости. То есть в сумме фактических затрат на их приобретение.
Передача товаров в демонстрационный зал – это внутреннее перемещение, поэтому их следует продолжать учитывать на счете 41, но на отдельном субсчете.
Выставленные для показа товары со временем неизбежно теряют свой первоначальный вид и качество. Ведь мебель может выцвести на солнце, ее могут оцарапать и т. п. Поэтому реализовать их по цене новых товаров уже невозможно. В таком случае у организации остается возможность продать их по сниженным ценам.
Для определения размера уценки следует назначить комиссию. Она определит, в каком размере сделать уценку, и составит соответствующий акт. Для этого, по нашему мнению, можно применить акт по унифицированной форме № ТОРГ-15, который утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример
Мебельный магазин в демонстрационном зале выставил товары, покупная стоимость которых составила 120 000 руб. (без учета НДС). Учет ведется без применения счета 42.
После смены экспозиции эти товары были уценены до 80 000 руб. и реализованы. Выручка от реализации составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).
Бухгалтер магазина отразил уценку следующими проводками.
При передаче товара в демонстрационный зал:
Дебет 41 субсчет «Товары в торговом зале» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 120 000 руб. – переданы товары в демонстрационный зал.
При уценке товара:
Дебет 41 субсчет «Уцененные товары» Кредит 41 субсчет «Товары в торговом зале»
– 80 000 руб. – оприходован демонстрационный образец после уценки;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет «Товары в торговом зале»
– 40 000 руб. (120 000 – 80 000) – списана стоимость уценки товара на основании акта.
Порядок налогообложения
При налогообложении прибыли расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших первоначальные качества при экспонировании, отнесены к расходам на рекламу. Они учитываются в полном объеме на дату их фактического осуществления (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Это означает, что сумму уценки можно включить в расходы на дату составления акта.
Выручка от реализации уцененных товаров признается доходом по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Реализация уцененных товаров облагается НДС в общеустановленном порядке. Принятые к вычету при приобретении мебели суммы НДС восстанавливать из-за уценки не нужно. Ведь этот товар реализован, а значит, он использован в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Демонстрация товара рекламой не является
Правительство РФ вправе устанавливать правила организации деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) потребителям (ст. 1 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Согласно пункту 115 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55, образцы мебели, предлагаемые к продаже, должны быть выставлены в торговом зале, чтобы обеспечить свободный доступ к ним покупателей для осмотра.
Поскольку товары демонстрируются на основании Правил, обязательных к исполнению, то их расстановка в зале не является рекламой (подп. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»).