Статья построена таким образом, что вы с легкостью найдете свою ситуацию и получите четкие рекомендации — сможете ли списать основное средство на расходы и в каком именно порядке.
Компания переходит с объекта «доходы» на общую систему
Если с 1 января 2008 года вы перешли с упрощенной системы с объектом «доходы» на общий режим, то определить остаточную стоимость основного средства надо по-новому. Она рассчитывается так, будто объектом налогообложения были не «доходы», а «доходы минус расходы». Такой порядок содержит новая редакция пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Основные средства приобретены на «упрощенке»
До 2008 года остаточную стоимость активов, приобретенных в период применения упрощенной системы с объектом «доходы», при переходе на общий режим нужно было определять по правилам бухгалтерского учета. Данное разъяснение чиновники привели в письме Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217. К сожалению, такой выгодный порядок больше не действует.
Теперь если основные средства приобретены на «упрощенке» с объектом «доходы», то их стоимость в момент перехода на общий режим будет равна нулю. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Активы с нулевой остаточной стоимостью не амортизируются и не уменьшают базу по налогу на прибыль. Сэкономить на этом налоге можно только в одном случае: если оформить ввод основных средств в эксплуатацию в 2008 году. То есть уже во время применения общей системы.
Основные средства приобретены до перехода на «упрощенку»
До 2008 года при возврате на общий режим чиновники не требовали уменьшать остаточную стоимость активов, приобретенных до применения упрощенной системы с объектом «доходы» (письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217). То есть после возврата на общий режим можно было начислять амортизацию с той остаточной стоимости, которая сформировалась на момент перехода на спецрежим. И тем самым уменьшать базу по налогу на прибыль.
С 2008 года порядок такой. Бухгалтеру надо посчитать, какую часть стоимости основного средства, купленного до перехода на спецрежим, он смог бы списать во время применения «упрощенки», если бы применял объект «доходы минус расходы». Так, если срок полезного использования три года и меньше, то стоимость была бы списана в течение первого года применения «упрощенки». Если этот срок свыше трех и до 15 лет включительно, то списание продолжается три года (в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%). Если срок больше 15 лет, то стоимость активов учитывается в расходах в течение 10 лет равными долями.
В итоге бухгалтер посчитает, остается ли какая-то несписанная часть стоимости основного средства на тот момент, когда компания возвращается на общий режим. Если остается, то эту сумму можно будет амортизировать. Но как именно это сделать? К сожалению, Налоговый кодекс РФ ничего об этом не говорит. Как нам разъяснили в Минфине России, амортизировать основное сред-ство надо в течение его оставшегося срока использования.
КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Если при возврате на общий режим остаточная стоимость основного средства за время применения упрощенной системы не списана до нуля, то ее можно амортизировать и тем самым уменьшать базу по налогу на прибыль. При этом надо отталкиваться не от той нормы амортизации, которую организация применяла до перехода на спецрежим, а от оставшегося срока полезного использования.
Например, срок полезного использования объекта равен 60 месяцам. Из них 16 месяцев по нему начислялась амортизация на общем режиме. И 24 месяца основное средство эксплуатировали на упрощенной системе. Тогда после возврата на общий режим объект должен быть полностью списан за 20 месяцев (60 – 24 – 16). Предположим, его остаточная стоимость на момент возврата была равна 100 000 руб. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 5000 руб. (100 000 руб. : 20 мес.).
ПРИМЕР 1
ООО «Консультация» с 2006 года перешло на «упрощенку». Объект налогообложения — «доходы».
До перехода на балансе организации учтено основное средство. Его остаточная стоимость составляла 800 000 руб. Срок полезного использования — 8 лет (96 мес.), из них объект эксплуатировали 17 месяцев.
С 1 января 2008 года компания возвращается на общий режим.
Определим остаточную стоимость основного средства на момент возврата по новым и по старым правилам.
По новым правилам. Остаточная стоимость объекта уменьшится на 640 000 руб. (за 2006 год — на 400 000 руб. (800 000 руб. * 50%), за 2007 год — на 240 000 руб. (800 000 руб. * 30%)). Таким образом, на 1 января 2008 года остаточная стоимость основного средства будет равна 160 000 руб. (800 000 – 400 000 – 240 000). На общем режиме начислять амортизацию надо 55 месяцев. (96 – 17 – 24). Ежемесячная сумма амортизации составит 2909,09 руб. (160 000 руб. : 55 мес.).
По старым правилам. За время применения «упрощенки» остаточная стоимость объекта не изменилась бы, то есть на 1 января 2008 года она так бы и осталась равной 800 000 руб. Старый вариант был выгоднее нового, так как позволял сэкономить на налоге на прибыль — в данном примере 153 600 руб. ((800 000 руб. – 160 000 руб.) * 24%).
Компания переходит с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы»
С этого года действует новая редакция статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. В нее добавлен пункт 4. Он запрещает после смены объекта налогообложения учитывать расходы, которые относятся к периоду применения объекта «доходы».
КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
— Можно ли списывать стоимость основного средства после смены объекта налогообложения, зависит от того, когда оно было приобретено. Рассмотрим две ситуации.
Ситуация 1. Основные средства оплачены и введены в эксплуатацию во время «упрощенки» с объектом «доходы». Тогда при переходе на объект «доходы минус расходы» остаточная стоимость активов будет равна нулю.
Если основные средства введены в эксплуатацию или оплачены после смены объекта налогообложения, то указанные расходы будут относиться уже к периоду применения упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы». Только тогда их можно будет учесть при налогообложении.
Ситуация 2. Основные средства куплены на общем режиме (до перехода на упрощенную систему с объектом «доходы»). Тогда за период применения «упрощенки» с объектом «доходы» бухгалтеру надо посчитать, какая часть стоимости основного средства была бы списана на расходы, если бы компания применяла объект «доходы минус расходы». И если в результате расчетов окажется, что остаточная стоимость объекта не была бы списана до нуля, то остав-шуюся часть можно включать в расходы при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы».
Основные средства приобретены на «упрощенке»
Если в период применения «упрощенки» с объектом «доходы» компания оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, то остаточная стоимость таких активов при переходе на объект «доходы минус расходы» будет равна нулю. Такой вывод следует из новой редакции статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что и раньше чиновники настаивали на том, что в такой ситуации остаточная стоимость основного средства будет равна нулю (письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217).
ПРИМЕР 2
ООО «Сатурн» с 1 января 2005 года применяло «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы».
В октябре 2007 года общество купило станок стоимостью 300 000 руб., сразу оплатило и ввело его в эксплуатацию.
С 1 января 2008 года ООО «Сатурн» сменило объект налогообложения на «доходы минус расходы».
Учесть стоимость станка при исчислении единого налога в 2008 году общество не сможет, так как расходы на приобретение этого основного средства относятся к 2007 году, когда «упрощенщик» применял объект «доходы».
Но если бы станок был оплачен или введен в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то компания могла бы в течение года учитывать его стоимость в расходах.
Если в подобной ситуации у вас есть возможность переоформить ввод основных средств в эксплуатацию с 2007 года на 2008 год, сделайте это. В этом случае вы сможете сэкономить на налоге, который уплачивается в связи с применением «упрощенки».
Основные средства приобретены до перехода на «упрощенку»
Тут принцип такой же. Бухгалтеру придется посчитать, какая часть стоимости основного средства была бы списана на расходы во время «упрощенки», если бы организация применяла объект «доходы минус расходы».
Это зависит от срока полезного использования основного средства. Если срок не более трех лет, то остаточная стоимость будет равна нулю уже в конце первого года применения спецрежима. По объектам со сроком свыше трех и до 15 лет включительно полное списание стоимости произойдет за три года, свыше 15 лет — за 10 лет.
Если в результате расчетов окажется, что какая-то часть стоимости основного средства осталась бы несписанной, то этот остаток можно учесть в расходах. Определить период, в течение которого это надо сделать, можно следующим образом. Предположим, срок использования основного средства составляет более 15 лет. Тогда при «упрощенке» его списывают в течение 10 лет. Из этих 10 лет бухгалтер должен вычесть то количество лет, которое объект использовали при «упрощенке» с базой «доходы». Оставшееся количество лет и есть тот срок, в течение которого актив можно списать на расходы при «упрощенке» с базой «доходы минус расходы».
ПРИМЕР 3
ЗАО «Юпитер» в декабре 2004 года купило основное средство стоимостью 1 000 000 руб. (без учета НДС) и сразу ввело его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта — 20 лет. В тот момент общество применяло общий режим налогообложения.
С 1 января 2005 года ЗАО «Юпитер» перешло на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». А с 1 января 2008 года сменило объект налогообложения на «доходы минус расходы».
Определим остаточную стоимость основного средства на момент перехода с одного объекта налогообложения на другой по новым и по старым правилам. Поскольку срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то его остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
По новым правилам. Бухгалтер посчитает остаточную стоимость так, как будто с 2005 по 2007 год он применял объект «доходы минус расходы». Тогда стоимость основного средства на 1 января 2008 года равна 700 000 руб. (1 000 000 руб. – 1 000 000 руб. : 10 лет *3 года). Эту сумму надо списывать в течение семи лет. То есть ежегодно уменьшать налоговую базу на 100 000 руб. (700 000 руб. : 7 лет). То есть по 25 000 руб. за каждый квартал налогового периода (100 000 руб. : 4 кв.).
По старым правилам. По состоянию на 1 января 2008 года остаточная стоимость объекта так и должна была остаться равной 1 000 000 руб. На эту сумму ЗАО «Юпитер» мог бы уменьшать базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки» в течение 10 лет — по 100 000 руб. каждый год применения «упрощенки».
Для вашего удобства все рассмотренные в этой статье варианты определения остаточной стоимости основного средства на 1 января 2008 года мы свели в одну таблицу.
