Минфин России разъяснил, как отразить в учете потери сельхозпредприятия от пожара и какие документы для подтверждения расходов необходимо иметь. Также финансисты ответили на вопрос, как поступить с «входным» НДС по сгоревшему имуществу, ранее принятым к вычету из бюджета.
Какие нужны документы
Чтобы списать в учете потери от пожара, предприятию необходимо иметь следующие документы:
– справку Управления Государственной противопожарной службы;
– акт инвентаризации, в котором нужно зафиксировать стоимость сгоревшего имущества.
Именно эти документы перечислил Минфин России в письме от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691. Правда, ранее в письме от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/18 чиновники указывали, что в качестве документа, подтверждающего потери от пожара, предприятие должно иметь справку о закрытии уголовного дела, свидетельствующую о том, что виновники пожара не установлены. А в письме от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/208 сказано, что подтвердить убыток от пожара можно документом, составленным по результатам инвентаризации. Потери можно признать в учете
В бухгалтерском учете убытки от порчи материальных и иных ценностей отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Если виновники пожара установлены, то потери учитывают по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если виновник – юридическое лицо либо не работник предприятия).
А вот если виновники происшествия не установлены, то потери относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прочие расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия, в соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В налоговом учете потери от пожара (включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций) относят в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего предприятию, фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов.
В случае выявления виновных лиц по прошествии времени суммы возмещения ущерба от пожара включают в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691).
Как поступить с «входным» налогом на добавленную стоимость?
По этому вопросу финансисты в письме от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 дали разъяснения. Но их мнение не бесспорно. Рассмотрим разные точки зрения.
Позиция финансистов
В результате чрезвычайного происшествия имущество уже нельзя будет использовать в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. Причем это следует сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. В результате действий правоохранительных органов могут быть выявлены лица, виновные в выбытии имущества. Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, начислять налог не нужно, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится.
Альтернативная точка зрения
Налоговый кодекс РФ требует восстановить НДС только в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170. Восстанавливать «входной» налог по имуществу, утраченному при пожаре, налоговое законодательство не требует. Однако если сельхозпредприятие решит не восстанавливать «входной» НДС, то свою позицию ему скорее всего придется отстаивать в суде.
Пример
На складе сельхозпредприятия произошел пожар, в результате которого сгорели материалы на сумму 100 000 руб. (НДС по ним уже был возмещен из бюджета). Порядок отражения ситуации в учете будет зависеть от того, выявлены или нет виновные лица.
Вариант 1. Органы пожарной инспекции дали заключение, что возгорание произошло в результате чрезвычайных ситуаций (без виновных лиц). В этом случае бухгалтеру следует сделать такие проводки:
Дебет 94 Кредит 10
– 100 000 руб. – списаны убытки от пожара по итогам инвентаризации;
Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (100 000 руб.x 18%) – восстановлен НДС;
Дебет 91 Кредит 94
– 118 000 руб. – списан убыток от пожара в качестве прочих расходов, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств.
Вариант 2. Органы пожарной инспекции дали заключение, что возгорание произошло в результате халатного отношения с огнем (при курении работников склада). Тогда бухгалтер запишет:
Дебет 94 Кредит 10
– 100 000 руб. – списаны убытки от пожара по итогам инвентаризации;
Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) – восстановлен НДС со стоимости сгоревшего имущества;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
– 118 000 руб. (100 000 + 18 000) – отражена сумма ущерба от пожара, подлежащая взысканию с работников склада.
В дальнейшем сумму ущерба будут удерживать из зарплаты виновников пожара.