Если работник получил травму на производстве, кроме больничных ему положены единовременная и ежемесячные страховые выплаты. Отметим, что в этом году размеры максимальных страховых выплат изменены. О том, как заполнить все необходимые бумаги, рассчитать полагающиеся работнику выплаты и отразить их в бухгалтерском и налоговом учете, – в статье.
Какое событие признается несчастным случаем на производстве
Несчастный случай на производстве – это событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им трудовых обязанностей. Такое определение дано в статье 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).
Действия при несчастном случае
Для выяснения причин и последствий несчастного случая следует провести расследование. Основные положения о том, как его проводить, изложены в статьях 227–231 Трудового кодекса РФ. А общий порядок действий приведен в Положении об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, который утвержден постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73 (далее – постановление № 73).
Не забудьте, что в течение суток о происшествии необходимо сообщить в отделение ФСС России. В противном случае должностных лиц и предприятие могут оштрафовать. Статьей 5.44 Кодекса РФ об административных правонарушениях за подобное нарушение предусмотрены следующие размеры штрафных санкций: от 500 до 1000 руб. и от 5000 до 10 000 руб. соответственно.
Если пострадали два (или более) работника, то в течение суток должны быть извещены государственные органы, перечисленные в статье 228.1 Трудового кодекса РФ. Это, например, государственная инспекция труда и прокуратура.
Все расходы, связанные с расследованием, финансирует предприятие. Следовательно, все эти расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли.
Какие документы необходимо оформить
Результаты работы комиссии должны быть оформлены документально. А именно следует оформить:
– акт о несчастном случае по форме № Н-1;
– акт о расследовании несчастного случая (если речь идет о тяжелом или групповом несчастном случае, а также несчастном случае со смертельным исходом).
Кроме того, факт несчастного случая фиксируют в журнале регистрации несчастных случаев по форме № 9. Формы документов утверждены постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73. Обратите внимание: если в несчастном случае виноват сам пострадавший, то в акте указывают степень его вины в процентах. В этом случае ежемесячные выплаты работнику могут быть уменьшены, но не более чем на 25 процентов (ст. 14 Закона № 125-ФЗ).
Оформленный акт о несчастном случае и все материалы расследования должен утвердить руководитель и в трехдневный срок направить его первый экземпляр пострадавшему (ст. 230 Трудового кодекса РФ).
Напомним, что вторые экземпляры актов о несчастном случае и его расследовании вместе с материалами хранятся 45 лет.
Если несчастный случай признан страховым, то третий экземпляр акта вместе с копиями материалов расследования направляют в отделение ФСС России. Когда от несчастного случая пострадал работник другой организации, то дополнительный четвертый экземпляр акта направляют по его основному месту работы (ст. 230 Трудового кодекса РФ).
Аналогичным образом поступают и с актом расследования несчастного случая. Один экземпляр с копиями материалов в трехдневный срок после утверждения руководителем направляют в прокуратуру. Кроме того, копии акта и материалов расследования направляют в трудовую инспекцию и в отделение ФСС России (ст. 230.1 Трудового кодекса РФ).
Какие выплаты положены пострадавшему
Выплаты, полагающиеся работнику, пострадавшему от несчастного случая на производстве, перечислены в пункте 1 статьи 8 Закона № 125-ФЗ:
– пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;
– единовременная страховая выплата;
– ежемесячные страховые выплаты;
– компенсация дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Обратите внимание: и единовременную, и ежемесячную страховые выплаты работнику (его иждивенцам) выплачивает непосредственно ФСС России. Через бухгалтерию предприятия эти выплаты не проходят. Их назначает ФСС России на основании заявления пострадавшего (или его представителя).
Пособие по временной нетрудоспособности
За период лечения, которое необходимо вследствие несчастного случая, работнику выплачивают пособие. Основанием для его выплаты служит листок временной нетрудоспособности. На его лицевой стороне должна быть указана причина нетрудоспособности – несчастный случай на производстве.
Работник-совместитель имеет право получить пособие как по основному, так и по неосновному месту работы. Причем независимо от того, в какой организации произошел несчастный случай. Такое право работников подтвердил Минздравсоцразвития России в письме от 24 апреля 2007 г. № 3311-ЛГ. Пособие начисляют в размере 100 процентов независимо от страхового стажа работника (ст. 9 Федерального закона № 125-ФЗ).
Обратите внимание: сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, согласно статье 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ, максимальным пределом не ограничивается.
Данный вид пособия ФСС России полностью возмещает предприятию за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (включая и первые два дня нетрудоспособности).
Начисление пособия в бухгалтерском учете отражают такой проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит 70
– начислено пособие по временной нетрудоспособности.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности не облагается единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Это правило закреплено подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ и пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Само собой разумеется, что на сумму этого пособия не начисляют и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
В отношении уплаты НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности отметим следующее. В настоящее время чиновники считают, что удерживать налог с этих пособий нужно на общих основаниях. Так, в письме ФНС России от 16 марта 2007 г. № 04-1-02/193 указано, что этот вид пособий не включен в перечень выплат, не облагаемых НДФЛ по пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Поддержал эту позицию и Минфин России в письме от 22 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/42*.
Пример 1
Фрезеровщик в марте 2008 года в результате несчастного случая получил травму руки во время исполнения трудовых обязанностей. Об этом был составлен акт о несчастном случае. Один экземпляр акта вместе с копиями материалов расследования был направлен в отделение ФСС России, где данное предприятие состоит на учете.
Работник самостоятельно обратился за медицинской помощью и после лечения представил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности на 14 календарных дней марта 2008 года.
Расчетный период для начисления пособия – с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008 года.
Предположим, что за этот период выплаты работнику, принимаемые в расчет, составили 240 000 руб. Количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, – 327.
Среднедневной заработок фрезеровщика составит 733,94 руб/дн. (240 000 руб. : 327 к. дн.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем за 14 календарных дней составит 10 275,16 руб. (733,94 руб/дн. x 14 к. дн.).
Бухгалтерские проводки будут такими:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит 70
– 10 275,16 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1335,77 руб. (10 275,16 руб. x 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 50
– 8939,39 руб. (10 275,16 – 1335,77) – выдано пособие за вычетом налога на доходы физических лиц.
Единовременная и ежемесячные страховые выплаты
На получение этих страховых выплат работник вправе рассчитывать, если в результате несчастного случая на производстве он частично или полностью утратил трудоспособность.
Степень ее утраты в процентах устанавливает учреждение медико-социальной экспертизы.
Их назначает и выплачивает непосредственно ФСС России.
Отметим, что среднемесячный заработок для назначения этих выплат определяется иначе, чем для обычного пособия по временной нетрудоспособности. В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона № 125-ФЗ при его расчете, в частности, учитывают:
– все виды оплаты труда (включая премии) как по месту основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
– суммы выплат по гражданско-правовым договорам, если на них начислялись страховые взносы на травматизм;
– выплаченные пособия по временной нетрудоспособности;
– оплата отпуска по беременности и родам.
Дополнительные выплаты за счет средств предприятия
Помимо обязательных выплат, предусмотренных законом, предприятие может поддержать пострадавшего и иными способами. Например, выдать ему материальную помощь. В этом случае с суммы, превышающей 4000 руб., необходимо удержать налог на доходы физических лиц. Об этом говорится в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Поскольку учесть материальную помощь в расходах при расчете налога на прибыль нельзя, то начислять на нее единый социальный налог и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Пример 2
Обратимся к примеру 1. Предположим, что пострадавшему работнику руководство помимо пособия по временной нетрудоспособности решило выплатить материальную помощь в сумме 20 000 руб.
Источник ее выплаты – нераспределенная прибыль прошлых лет. До этого в 2008 году работник предприятия материальную помощь не получал.
Бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 84 Кредит 70
– 20 000 руб. – начислена материальная помощь работнику в связи с несчастным случаем на производстве;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2080 руб. ((20 000 руб. – 4000 руб.) x 13%) – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи;
Дебет 70 Кредит 50
– 17 920 руб. (20 000 – 2080) – выдана пострадавшему работнику материальная помощь.
Перечень событий, которые относятся к несчастным случаям
Согласно статье 227 Трудового кодекса РФ, к несчастным случаям на производстве
относят следующие происшествия:
– телесные повреждения (травмы), включая нанесенные другим лицом;
– поражение электрическим током;
– тепловой удар, ожог и т. п.
Несчастными случаями признаются также события, которые произошли, например, во время обеденного перерыва или подготовки к работе. Все подобные случаи должны быть расследованы и учтены.
Максимальные размеры страховых выплат
Согласно статьям 14 и 15 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ (в редакции
Федерального закона от 28 февраля 2008 г. № 17-ФЗ), в 2008 году максимальный размер выплат следующий:
– единовременной страховой выплаты – 50 900 руб.;
– ежемесячной страховой выплаты – 39 100 руб.