Определение Высшего арбитражного суда РФ от 2 октября 2008 г. № 12349/08
Если в ходе проверки ИФНС доначислила не только налог на прибыль, но и другие налоги (например, транспортный, земельный или водный), то инспекция обязана учесть эти суммы в составе прочих расходов. К такому мнению пришел Высший арбитражный суд РФ в определении от 2 октября 2008 г. № 12349/08, ссылаясь на подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Новость, безусловно, порадует налогоплательщиков. Ведь учет доначисленных налогов уменьшит не только налог на прибыль, но также суммы штрафа и пени по нему, если таковые также были предъявлены компании.
При этом судьи ФАС уточнили важный момент: раз неправильное исчисление налога было выявлено при налоговой проверке, то подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль компания не обязана. Проведя проверку и потребовав доплатить налог на прибыль, инспекторы обязаны сами учесть прочие «налоговые доплаты». Ведь выставляемые ими требования должны отражать действительные налоговые обязательства.
Обратите внимание: некоторые инспекции требуют, чтобы компании при обнаружении ошибок в уплате налогов, суммы которых были списаны в налоговом учете, в обязательном порядке сдавали «уточненки» по налогу на прибыль (см. письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2007 г. № 18-11/057918@). Позиция чиновников спорная. Дело в том, что обязанность подать «уточненку» возлагается на налогоплательщика только в том случае, если сумма налога к уплате занижена (абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Допустим, компания обнаружила, что переплатила земельный налог, который учла в расходах при определении базы по налогу на прибыль. Подав «уточненку» по земельному налогу к возврату, организация обязана подать еще и «уточненку» по прибыли, но, наоборот, к доплате. Ведь сумма «налоговых» расходов была завышена.
Другое дело, если, наоборот, земельный налог был ранее недоплачен. Тогда представление уточняющей декларации по этому налогу — обязанность компании. А подача «уточненки» по прибыли — лишь право.