Как принимать к вычету НДС по договорам в у. е. с учетом новой позиции налоговой службы

Сейчас компании часто заключают договоры, определяя цену в условных единицах или иностранной валюте. Рассчитываются за товары в рублях, а сумма к уплате определяется по курсу, о котором договорились стороны.

Накладные по договору поставки с ценами в у. е. продавец должен выписать в российских рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Другое дело, что поставщик может добавить в накладную дополнительные графы с суммами в условных единицах: «цена, у. е.», «сумма без учета НДС, у. е.», «НДС, сумма, у. е.», «сумма с учетом НДС, у. е.». Тогда даже если курс условных единиц на день отгрузки и на дату оплаты не совпадет, исправлять первичку не придется.

А вот со счетами-фактурами сложнее. Компании практиковали счета-фактуры в условных единицах, чтобы при изменении курса не пришлось корректировать документацию и отчетность. Однако специалисты ФНС России не так давно заявили, что счет-фактура, выписанный в условных единицах, противоречит закону. Такой документ, по мнению чиновников, не дает покупателю право на вычет «входного» НДС (письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674).

Налоговики счета-фактуры в у. е. не признают, Минфин пока не определился

Налоговики рассуждают следующим образом. Счет-фактуру составляют на основании первичного документа, в котором суммы указаны в рублях. Значит, и счет-фактура должен быть оформлен в национальной валюте Российской Федерации. Поэтому ФНС России считает приемлемыми счета-фактуры в условных единицах только при расчетах в валюте (то есть при работе с иностранными партнерами).

Письмо с такой позицией налоговая служба направила в адрес Минфина России. Однако в министерстве, куда мы обратились за разъяснениями, считают: Налоговый кодекс РФ счета-фактуры в условных единицах оформлять не запрещает (см. врезку ниже). Сотрудники финансового ведомства подчеркнули, что продавец может выписать документ в валюте, даже если на его счет покупатель по договору перечисляет российские рубли. Письмо же ФНС России носит рекомендательный характер. Поэтому руководствоваться этим разъяснением компании не обязаны. К сожалению, официальное мнение по этому вопросу сотрудники финансового ведомства пока не высказали. Но чиновники обещают, что оно появится в ближайшее время.

Пока Минфин России не выпустил письмо, есть риск, что инспекторы на местах станут руководствоваться позицией своего непосредственного руководства, то есть отвергать счета-фактуры в у. е. Поэтому безопаснее всего, конечно, попросить продавцов выставлять все счета-фактуры в рублях. Самые осторожные главбухи могут попросить контрагентов заменить уже выставленные счета-фактуры. Но понятно, что при большом количестве поставок исправить все счета-фактуры, накопившиеся за три предыдущих года (такой период могут проверить инспекторы), практически невозможно. Тогда на случай проверки пригодятся приведенные выше аргументы, а также письмо Минфина, которое чиновники собираются выпустить. Кроме того, если речь идет о большой сумме, компания может отправить официальный запрос в министерство и обезопасить себя благоприятным официальным ответом.

Вычет НДС по рублевым счетам-фактурам, если цены установлены в у. е.

Допустим, компания, чтобы гарантированно избежать налоговых рисков, договорилась с контрагентами о выставлении рублевых счетов-фактур по договорам в у. е. Посмотрим, каковы в этом случае будут действия бухгалтера, если товары, стоимость которых номинирована в условных единицах, и счет-фактуру в рублях покупатель получил в одном квартале, а оплатил — в другом.

В момент оприходования товара покупатель примет к вычету НДС, указанный в счете-фактуре поставщика (для этого есть все основания). В момент оплаты курс у. е. изменился. Соответственно, сумма в платежном поручении оказалась больше или меньше той, что указана в счете-фактуре. Что нужно предпринять продавцу и покупателю?

Продавец, по мнению ФНС России, должен исправить счет-фактуру, выставленный при отгрузке, указав там суммы, пересчитанные по курсу на день оплаты. Новые сведения нужно проставить в графах 4, 5, 8 и 9, где приводятся цена за единицу, стоимость без учета налога, сумма НДС и стоимость с учетом налога. В книге продаж за период оплаты нужно отразить отгрузочный счет-фактуру в размере положительной суммовой разницы (если курс у. е. вырос) или отрицательной суммовой разницы (если курс снизился). При этом корректировать книгу продаж за период отгрузки продавец не должен. Соответственно, не придется пересчитывать налоговую базу по НДС прошлых периодов и сдавать «уточненки».

Заметим, что прежде при росте курса продавцы не исправляли первоначальный счет-фактуру, а выписывали новый документ на суммовую разницу. Причем в одном экземпляре, только для себя. Что справедливо в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Но по большому счету нет никаких причин игнорировать новые разъяснения налоговиков: вполне допустимо вместо отдельного счета-фактуры по суммовой разнице внести исправления в документ, выставленный при отгрузке.

В случае же с отрицательными суммовыми разницами разъяснения ФНС России вообще на руку продавцам. До выхода письма № 3-1-07/674 чиновники зачастую утверждали, что начисленный при отгрузке НДС в подобной ситуации снизить нельзя. Вероятно, теперь инспекторы прислушались к мнению Президиума ВАС РФ, который решил: налоговую базу по НДС поставщик может корректировать также на отрицательные суммовые разницы (постановление от 17 февраля 2009 г. № 9181/08). Поэтому ФНС полагает: если курс условной единицы упадет, отгрузочный счет-фактуру нужно исправить и зарегистрировать в книге продаж на сумму отрицательной разницы.

Покупатель, как теперь утверждают налоговики, получив исправленный счет-фактуру от продавца, должен аннулировать запись по этому документу в книге покупок за тот период, когда товар был оприходован. Такая корректировка делается в дополнительном листе. В каком периоде появится право на вычет по счету-фактуре с исправленными суммами, инспекторы не пояснили. Но еще в 2008 году Президиум ВАС РФ подтвердил, что вычеты применяют в том квартале, когда выполнены все соответствующие условия, а не в периоде исправления ошибок (постановление от 4 марта 2008 г. № 14227/07).

Поэтому компания ничем не рискует, если зарегистрирует скорректированный документ в том же дополнительном листе книги покупок за период отгрузки.

Но если срок уплаты НДС за соответствующий квартал прошел, то, следуя мнению ФНС России, потребуется «уточненка» по этому налогу.

Если сумма «входного» НДС из-за удорожания у. е. увеличится, негативных последствий не будет — у покупателя возникнет переплата. Если же вычет снизился, придется доплатить налог и пени.

Однако в Минфине России (увы, пока неофициально) предлагают придерживаться более удобной для компаний позиции, нежели та, что изложена в письме ФНС России. Сумму «входного» НДС компании определяют на дату отгрузки независимо от того, в какой валюте номинированы цены (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В законодательстве не прописана необходимость каких-либо корректировок, если стоимость условной единицы изменится.

Поэтому, если организация готова спорить, можно ничего не корректировать, даже если от продавца поступит исправленный счет-фактура. В конце концов, в журнале полученных счетов-фактур можно оставить только документ без исправлений.

Пример: Покупатель регистрирует счет-фактуру, исправленный продавцом после оплаты

Продавец заменил счет-фактуру в у. е.на рублевый аналог

В заключение обратимся к ситуации, когда поставщик сначала выставил счет-фактуру в у. е., а потом, по просьбе покупателя, заменил его на счет-фактуру в рублях. Никаких корректировок за тот период, в котором были оприходованы товары, покупателю делать не придется (если продавец в дальнейшем не исправит документ с учетом курса на момент оплаты).

Нежелательно, чтобы поставщик, заменяя счета-фактуры, указывал в новых документах суммы, пересчитанные по курсу на день оплаты. Следуя разъяснениям ФНС России, покупатель должен будет внести исправления в книгу покупок. И если курс у. е. к моменту оплаты снизился, уплатить в бюджет НДС и пени. Поэтому оптимальный вариант — заменить счета-фактуры в у. е. на аналоги в рублях так, чтобы рублевые суммы были пересчитаны на день отгрузки. В таком случае покупатель избежит обвинений в том, что принял к вычету НДС по документам, в которых указаны только условные единицы.

Нормативно правовые акты в сфере налогового законодательства принимает Правительство РФ, Минфин, ФНС и ФТС России в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Письма ФНС и Минфина России к таким документам не относятся. Полномочия издавать налоговые нормативно-правовые акты есть также у исполнительной власти субъектов РФ и муниципальных образований.