Менять объект налогообложения на упрощенной системе налогообложения можно ежегодно. Это правило действует с 1 января 2009 года. Все, что нужно сделать — подать заявление не позднее 20 декабря года, предшествующего смене объекта.
В этом году 20 декабря приходится на воскресенье. Поэтому, чтобы сменить объект с начала 2010 года, заявление о переходе надо представить в свою налоговую инспекцию не позднее21 декабря.
Осторожно!
«Упрощенщики», участвующие в договоре о совместной деятельности или управляющие имуществом по договору доверительного управления, не вправе выбирать объект налогообложения.
Отметим, что право менять объект налогообложения доступно не абсолютно всем. Компании, участвующие в договоре о совместной деятельности или управляющие имуществом по договору доверительного управления, сделать этого не могут. Они вынуждены всегда находиться на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы».
Так как в законодательстве нет четкого порядка учета доходов и расходов при смене объекта налогообложения на «упрощенке», у бухгалтеров при переходе возникают сомнения и вопросы. На самые распространенные из них мы ответим в данной статье.
Если новый объект налогообложения — «доходы минус расходы»
Компании на «упрощенке» определяют доходы и расходы по кассовому методу независимо от выбранного объекта налогообложения. Однако из этого правила есть важное исключение. Так, компании не могут учитывать расходы, возникшие при объекте «доходы» и оплаченные при объекте «доходы минус расходы». Это прямо запрещает пункт 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Например, компания начислила зарплату за декабрь в конце года. А выплатила ее и перечислила страховые взносы уже в январе, находясь на объекте «доходы минус расходы». Включить в январе эти суммы в расходы не удастся. Минфин России в письме от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75 это подтвердил. То же самое справедливо для ситуации, когда речь идет, скажем, о сырье, полученном в декабре, но оплаченном только в январе — после смены объекта налогообложения.
Важная деталь
Сырье, полученное в прошлом периоде, но оплаченное после перехода на объект «доходы минус расходы», учесть в затратах нельзя. Несмотря на то, что при «упрощенке» применяется кассовый метод.
Противоположный случай: деньги были потрачены, но оснований признать расход пока не появилось. Допустим, товар куплен в прошлом году, но реализован уже после смены объекта налого-обложения. Подобные расходы также нельзя будет учесть в новом году. Ведь чтобы отнести на расходы стоимость купленных товаров в периоде применения объекта «доходы минус расходы», они должны быть и оплачены, и реализованы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Особо остановимся на учете основных средств. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в прошлые периоды, на дату перехода не определяется. Так сказано в статье 346.17 и в пункте 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
На практике это означает следующее. Если компания купила, к примеру, недвижимость, исчисляя «упрощенный» налог с доходов, а в следующем году перешла на объект налогообложения «доходы минус расходы», то стоимость этой недвижимости не уменьшит доход и, соответственно, «упрощенный» налог ни в прошлом, ни в текущем году.
Причем это касается двух ситуаций. Первая ситуация — когда имущество было куплено в «упрощенный» период с объектом «доходы». Вторая — когда компания приобрела основное средство, находясь на общем режиме, затем сменила его на «упрощенку» с объектом «доходы» и только после этого перешла на уплату налога с объекта «доходы минус расходы». Это правило действует с января 2008 года. Кроме того, если компания решит продать основное средство, приобретенное в прошлые периоды, то доход ей придется учесть, а вот в расходы его первоначальную стоимость также отнести нельзя.
Поэтому если компания планирует сменить со следующего года объект налогообложения, то лучше повременить с вводом в эксплуатацию купленного основного средства. Оплатить и начать использовать такое имущество лучше со следующего года. Тогда его стоимость можно будет учесть в расходах.
Если новый объект налогообложения — «доходы»
При переходе на уплату «упрощенного» налога с доходов неясностей намного меньше. Порядок определения доходов у компании не меняется. А вот права учитывать расходы больше нет.
Единственный способ сократить платежи по налогу в данной ситуации — уменьшить его на сумму страховых взносов и выплаченных пособий. Причем это относится и к тем суммам, которые были начислены до смены объекта, а перечислены уже в следующем году. Например, страховые взносы за последние месяцы 2009 года были перечислены в феврале 2010 года после перехода на объект «доходы». Сумму этих взносов можно учесть в размере, не превышающем 50 процентов от величины начисленного «упрощенного» налога.
Главное,о чем важно помнить
1. С января 2009 года компания может ежегодно менять объект налогообложения. В этом году сообщитьо смене объекта надо до 21 декабря.
2 Основные средства, приобретенные компанией до перехода на объект «доходы минус расходы», учесть в расходах будет нельзя.
3. Расходы, которые компания по различным причинам не успела признать на объекте налогообложения «доходы минус расходы», нельзя перенести на следующий период с объектом налогообложения «доходы».