Документ: Письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127.
Пени за неуплату ежемесячных авансов по налогу на прибыль можно уменьшить, если их общая сумма оказалась больше авансового платежа (налога), начисленного по итогам отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в постановлении Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47. Однако порядок пересчета пеней ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении ВАС РФ не раскрыт. Как инспекторы начисляют пени по платежам по налогу на прибыль на практике, сотрудники ФНС России пояснили в новом письме на примере.
Важная деталь
Если авансовый платеж по итогам квартала меньше, чем общая сумма причитающихся с компании в этом квартале ежемесячных авансовых платежей, пени за их неуплату можно уменьшить.
Допустим, ежемесячные авансовые платежи, которые компания должна была уплатить в IV квартале, составили 1 700 000 руб. в месяц (всего — 5 100 000 руб.). Не позднее 28 октября было уплачено 1 700 000 руб., не позднее 28 ноября — еще 1 700 000 руб., а по сроку 28 декабря — ничего. По данным годовой декларации налог с прибыли, полученной в IV квартале, равен 1 600 000 руб. Пени за IV квартал начислены не будут, ведь на 28 декабря квартальные 1 600 000 руб. уже были уплачены. Инспекторы могли бы начислить пени, только если по сроку 28 октября в бюджет не поступило в совокупности 533 333 руб. (1 600 000 руб. / 3 мес.), по сроку 28 ноября — 1 066 667 руб. (включая октябрьские 533 333 руб.), а по сроку 28 декабря — 1 600 000 руб. (включая октябрьские и ноябрьские 1 066 667 руб.).
Заметим: у расчетов, которые приведены в письме ФНС России, есть существенный недостаток. Налоговики учитывают только данные о ежемесячных авансовых платежах внутри одного квартала. Но при таком подходе нельзя обнулить пени за не- уплату авансов за весь год (налоговый период), даже если по его итогам компания получила убыток.