По общему правилу НДС с выручки от продажи компания-продавец должна начислить в тот день, когда реализуемые товары отгружены покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это правило действует и в том случае, когда денежные обязательства по договору выражены в условных единицах. При этом для расчета НДС с выручки бухгалтерия компании-продавца должна использовать курс у. е. на дату отгрузки. Однако бывает, что на дату, когда от покупателя поступают деньги за отгруженный ему товар, курс у. е. увеличивается. Несмотря на это, бухгалтерия продавца НДС к уплате в бюджет зачастую уже не пересчитывает. И тем самым совершает ошибку.
Дело в том, что если по договору у. е. пересчитываются на дату платежа, а курс на этот день вырос, компания-продавец получит от покупателя большую сумму по сравнению с той, что была рассчитана на дату отгрузки. А такая положительная разница облагается НДС уже по другому основанию — как сумма, непосредственно связанная с оплатой товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).
Если бухгалтерия компании-продавца этот факт проигнорирует и не заплатит НДС с суммовой разницы, инспекторы начислят пени и штраф. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, подав «уточненку» за тот квартал, в котором НДС был занижен.
Если ваша компания на «упрощенке»
Компания, применяющая «упрощенку», является плательщиком НДС, только если она импортирует товары либо осуществляет операции по договорам простого товарищества или доверительного управления.
Пример: Исправление ошибки, связанной с налогообложением суммовой разницы, в декларации по НДС
ОАО «Рассвет» реализует свои товары по ценам, выраженным в у. е. Согласно договорам, курсу. е. равен курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Товары «Рассвета» облагаются НДС по ставке 18 процентов.
31 мая 2010 года «Рассвет» отгрузил покупателю партию товаров на 118 000 долл. (в том числе НДС — 18 000 долл.). Покупатель оплатил товары 8 июня 2010 года. 31 мая курс доллара был 30,4956 руб/USD,8 июня — 31,7798 руб/USD. Бухгалтерия определила выручку на дату отгрузки в сумме 3 598 480,80 руб. (118 000 USD × 30,4956 руб/USD),НДСс выручки —в сумме 548 920,80 руб.(18 000 USD × × 30,4956 руб/USD). Больше НДС к уплате в бюджет по этой сделке не пересчитывался. На самом же деле на счет «Рассвета» поступило 3 750 016,40 руб. (118 000 USD × 31,7798 руб/USD), то есть на 151 535,60 руб. больше. Поскольку с этой суммы бухгалтерия НДС не доначислила, недоплата налога за II квартал 2010 года составила 23 115,60 руб. (151 535,60 руб. × 18% : 118%). Предположим, что ошибка была выявлена в июле 2010 года, когда декларация по НДС за II квартал была уже сдана. Если оставить все как есть и ошибку обнаружат инспекторы во время проверки, с компании могут взыскать сумму недоимки, штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ и пени.
Однако компания избежит штрафа, если исправит ошибку до того, как ее обнаружат инспекторы. Для этого, во-первых, нужно доначислить НДС с суммовой разницы и выписать на эту сумму счет-фактуру. Во-вторых, этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж за II квартал 2010 года. В-третьих, нужно подать «уточненку» по НДС за II квартал. В уточненной декларации придется увеличить значение графы 3 строки 080 раздела 3 на 151 536 руб., а значение графы 5 этой же строки — на 23 116 руб. На эту же сумму придется увеличить и суммы итоговых строк декларации — строк 120 и 230 раздела 3, а также строки 040 раздела 1.
Осторожно!
По общему правилу, прежде чем подать «уточненку», нужно перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени. Иначе штрафа не избежать.
Обратите внимание: в рассмотренном примере, чтобы избежать штрафа, компания, прежде чем подать в инспекцию «уточненку», должна еще перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Еще три частые ошибки при расчетах в у. е.
1. Если курс у. е. на дату оплаты отгруженных товаров снизился, продавец выставляет покупателю «отрицательный» счет-фактуру. Однако Налоговым кодексом это не предусмотрено.
2. Заемщик, погашая задолженность по договору займа в у. е., учитывает в расходах всю сумму отрицательной суммовой разницы. Между тем эта сумма относится к процентным расходам заемщика, а значит, нормируется (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).
3. Перечислив поставщику аванс по договору в у. е., покупатель переоценивает эту сумму в бухгалтерском учете на конец отчетного месяца. На самом деле правила бухгалтерского учета предписывают не переоценивать выданные авансы.