Компания узнала в 2010 году, что у нее еще с 2003 года «висит» переплата по налогу на прибыль. Возник вопрос: можно ли излишне уплаченную сумму зачесть в счет платежей по этому же налогу в текущем году? Позиция столичных налоговиков однозначна: поскольку три года с момента перечисления в бюджет излишней суммы налога на прибыль истекли, вернуть ее или зачесть в счет уплаты того же или других федеральных налогов нельзя. Такой вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-15/029270@.
Московские инспекторы напомнили, что на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или возврате налоговых излишков можно подать в ИФНС лишь в течение трех лет со дня их уплаты. Если же данный срок истек, ревизоры вправе списать излишне уплаченную сумму налога. Чиновники перечислили ряд условий, которые должны быть для этого выполнены, — они также есть в письме Минфина России от 22 февраля 2006 г. № 03-02-07/2-10:
— инспекторы обнаружили данную переплату;
— для списания имеется соответствующее решение руководителя (заместителя руководителя) инспекции;
— о сумме излишков компанию известили в установленном порядке;
— недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам нет;
— компания не подавала заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога;
— организация не вела деятельностиё и не представляла в ИФНС бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой можно было бы произвести зачет излишков в счет предстоящих платежей.
Кроме того, налоговики вправе списать сумму излишне уплаченного налога, если есть вступившее в силу решение суда об отказе в восстановлении срока давности на возврат.
Но обратите внимание: если вы пропустили трехлетний срок, это не мешает вам обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы, уже сославшись на пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ. В данной норме прописаны общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права. Это ранее подчеркнули судьи КС РФ в Определении от 21 июня 2001 г. № 173-О. С этим согласились и представители московского УФНС.
Какую дату можно считать днем, когда компания узнала или должна была узнать о переплате? Это может быть момент получения акта выездной проверки, подачи уточненной декларации или подписания акта сверки расчетов с бюджетом.