15 января 2004 года снизилась ставка рефинансирования. Теперь эта ставка равна 14 процентам годовых. Это установлено телеграммой Центрального банка РФ от 14 января 2004 г. № 1372-У. Напомним, что с 21 июня 2003 года и по 14 января 2004 года ставка рефинансирования составляла 16 процентов годовых.
Ставка рефинансирования используется в ряде случаев при расчете налогов, а также для расчета пеней, процентов за просрочку возврата налога, процентов за отсрочку уплаты налога или по налоговому кредиту. Все случаи, когда применяется ставка ЦБ РФ, мы обобщили в таблице на стр. 12. Но прежде расскажем подробнее, как применять ставку рефинансирования в наиболее распространенных ситуациях.
Расчет пеней
Отметим, что чаще всего пени по налогам рассчитывают инспекторы – по результатам проверки. Но, зная алгоритм расчета, бухгалтер сможет проверить, насколько верны суммы, взысканные налоговиками. Кроме того, если организация самостоятельно обнаружила у себя недоплату какого-либо налога и хочет избежать штрафов, то ей надо перечислить в бюджет не только недоимку, но и пени. И затем подать в инспекцию уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Поэтому покажем, как рассчитывать пени при снижении ставки рефинансирования.
Пример 1
ООО «Полет» платит НДС ежемесячно. 26 января 2004 года бухгалтер ООО «Полет» обнаружил ошибку в расчете налога за ноябрь 2003 года – выявил недоплату НДС в сумме 300 000 руб. Недоимку бухгалтер перечислил на следующий день – 27 января. Следовательно, просрочка по НДС составила 68 дней (с 21 ноября 2003 года по 27 января 2004 года включительно).
Для расчета пеней ставку рефинансирования надо применять следующим образом:
– 55 дней (с 21 ноября 2003 года по 14 января 2004 года) – 16 процентов;
– 13 дней (с 15 по 27 января 2004 года) – 14 процентов.
Сумма пеней за просрочку НДС составит:
300 000 руб. x 55 дн. x 16% : 300 + 300 000 руб. x 13 дн. x 14% : 300 = 10 620 руб.
Пени бухгалтер ООО «Полет» заплатил 28 января 2004 года и на следующий день подал в инспекцию уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2003 года. Поступив таким образом, бухгалтер избавил свою организацию от штрафа за недоплату налога.
Проценты по кредиту
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, проценты по кредитам нормируются одним из двух методов: по сопоставимости кредитов или сравниваются со ставкой рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Именно второй метод предпочитают многие бухгалтеры из-за простоты расчета. Однако и здесь есть нюанс. В статье 269 кодекса не сказано, на какой день надо брать ставку рефинансирования. Например, если фирма платит проценты за январь 2004 года, то не ясно, какую же ставку применять для расчета лимита: 16 или 14 процентов?
В данном случае мы советуем сделать так, как сказано в пункте 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). А именно – взять ставку, установленную на дату получения кредита. Таким образом, если кредит вы получили, скажем, в сентябре 2003 года и платите по нему проценты в январе или феврале 2004 года, то ставку рефинансирования все равно надо брать ту, которая действовала в сентябре – то есть 16 процентов. Как видите, при снижении ставки рефинансирования это для организаций выгодно. Проиллюстрируем на примере.
Пример 2
В январе 2004 года ООО «Самбо» получило кредит в сумме 120 000 руб. под 16 процентов годовых. Срок кредита – два месяца. Первый платеж ООО «Самбо» перечислило в феврале 2004 года в сумме 1600 руб. (120 000 руб. x 16% : 12 мес.). Второй платеж – в марте, в том же размере.
ООО «Самбо» рассчитывает максимальный размер процентов по кредитам исходя из ставки рефинансирования. Покажем, как учесть проценты при расчете налога на прибыль в зависимости от того, в какой день был получен кредит.
Ситуация 1
Кредит получен до 15 января 2004 года
Максимальная сумма процентов за два месяца по кредиту равна:
120 000 руб. x 16% x 1,1 : 12 мес. x 2 мес. = 3520 руб.
Фактически же проценты уплачены в сумме 3200 руб. Следовательно, все 3200 руб. бухгалтер ООО «Самбо» может включить в расходы при расчете налога на прибыль.
Ситуация 2
Кредит получен 15 января 2004 года или позже
Максимальная сумма процентов за два месяца по кредиту равна:
120 000 руб. x 14% x 1,1 : 12 мес. x 2 мес. = 3080 руб.
Так как фактически за два месяца фирма заплатила проценты в сумме 3200 руб., то уменьшить налогооблагаемую прибыль она сможет лишь на 3080 руб.
Еще один случай, когда применяется ставка рефинансирования, – это уплата НДФЛ с материальной выгоды. О том, как в этой ситуации можно снизить сумму налога в связи со снижением ставки, читайте в рубрике «Ситуация» этого номера журнала «Главбух».
Телеграмма Центрального банка РФ от 14 января 2004 г. № 1372-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 15 января 2004 года» опубликована в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 2, 2004, а также в журнале «Документы и комментарии» № 3, 2004.