Недавние письма чиновников о том, какие затраты они запрещают списывать

Арендную плату по имуществу, которое компания пока не использует, учесть нельзя

Контролеры рассмотрели такую ситуацию. Оборудование еще не доставлено в компанию, оно находится на складе временного хранения. Но организация уже вносит арендную плату по нему. Это предусмотрено договором аренды.

Чиновники заявили, что арендные платежи за период, когда оборудование находится на складе временного хранения, учесть нельзя (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/390). Ведь компания не использует данное имущество в деятельности, направленной на получение дохода.

Раньше же ревизоры разрешали списывать арендную плату, которую компания оплачивает до того, как начала пользоваться имуществом (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155). Такие траты контролеры относили к расходам на подготовку и освоение новых производств. Но сейчас с учетом новой позиции ревизоров расходы по арендованному имуществу, которое компания не начала использовать, безопаснее не списывать.

Ряд безнадежных долгов списать не получится

По поводу безнадежных долгов есть сразу несколько важных разъяснений. Рассмотрим их по порядку.

Переплата налогов

У компании числится переплата по налогу. Трехлетний срок, в который можно было обратиться за возвратом денег, прошел. Поэтому бухгалтер решил списать эти суммы как безнадежный долг. Однако это небезопасно. Суммы налоговой переплаты чиновники не считают ни дебиторской задолженностью, ни безнадежным долгом (письмо Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457). Поэтому в расходах их лучше не учитывать.

Невостребованные дивиденды

Компании принадлежит доля в уставном капитале другой организации (или ее акции). По ней были начислены дивиденды, но их так и не выплатили. Срок давности прошел. Можно ли списать неполученные дивиденды? И здесь чиновники против. Они считают, что сомнительная задолженность и безнадежные долги возникают только по договорам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Об этом сказано в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/441.

Расходы, которые инспекторы при проверке сочли необоснованными

Инспекторы проводили проверку компании. В результате они исключили часть расходов из налоговой базы по налогу на прибыль. Контролеры решили, что реальных операций с поставщиками товаров (работ, услуг) не было. Есть только формально составленные документы, по которым организация пыталась получить необоснованную налоговую выгоду. Бухгалтер внес изменения в учет и исключил спорные расходы. Но они были оплачены. Поэтому в бухучете возникла «дебиторка». Можно ли списать ее как безнадежный долг, если срок давности уже прошел?

Как ни странно, чиновники Минфина не высказали возражений против этого (письмо от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Однако местные инспекторы скорее всего не признают такие расходы, раз они при проверке уже отнесли их к необоснованным. Поэтому в бухучете списать задолженность, конечно, можно. А при расчете налога на прибыль лучше этого не делать. Либо быть готовым к спору с проверяющими.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам в части авансов поставщикам

Допустим, компания в налоговом учете создает резерв по сомнительным долгам. В таких случаях у бухгалтера часто возникает соблазн начислять его по задолженности, которая возникла в связи с предоплатой поставщикам. Имеется в виду ситуация, когда компания уплатила продавцу аванс. Но он просрочил поставку.

Сомнительный долг — это задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ). Чиновники трактуют это так. Резерв можно создать только по долгам покупателей (письмо Минфина России от 30 июня 2011 г. № 07-02-06/115). В нашей ситуации, наоборот, поставщик должен компании.

Поэтому такую задолженность лучше не включать в расчет, создавая резерв. Если же бухгалтер уже начислил резерв по авансам, лучше его пересчитать.

Расходы на рекламу без специальной пометки лучше не учитывать, а затраты на презентации придется нормировать

Скажем и о недавних разъяснениях контролеров по рекламным затратам. Чиновники не позволяют учесть расходы на рекламу в СМИ, если она размещена без специальной пометки. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/2/94. Имеется в виду фраза «реклама» или «на правах рекламы». Такая отметка нужна в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.

Еще чиновники указали, что расходы на презентацию, цель которой привлечь клиентов, относятся к нормируемым рекламных расходам. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 июля 2011 г. № 03-03-06/1/420. Значит, прежде, чем учитывать их в декларации, нужно проверить, не превысят ли нормируемые расходы 1 процент выручки от реализации.

Затраты на сертификацию нужно учитывать равномерно

Организация может списать расходы на сертификацию продукции или услуг, которая предусмотрена Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но не сразу, а в течение срока, на который выдан сертификат. Это указано в письме Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307.

В то же время большинство судей позволяют списывать эти расходы единовременно. Пример — постановление ФАС Московского округа от 23 августа 2010 г. № КА-А40/7785-10.

Расходы на выплату дивидендов учесть проблематично

Компании при выплате дивидендов несут определенные расходы: комиссии банка, почтовые сборы. К сожалению, чиновники упорно настаивают на том, что списать их нельзя (письмо Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355). Объясняют контролеры это так. Дивиденды компания выплачивает за счет прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Поэтому и сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов, не нужно брать в расчет в целях налога на прибыль.

Впрочем, если суммы расходов значительны, компания может их отстоять. Ведь выплата дивидендов является одним из условий деятельности организаций, направленной на получение дохода (постановление ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11).

Какие расходы нужно списать в ограниченном размере, а какие лучше вообще не отражать в декларации по налогу на прибыль с учетом новых разъяснений контролеров