Страховые взносы надо начислять на выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Именно так сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А насколько широки эти рамки? Не так давно чиновники из ФСС РФ подготовили масштабное письмо, в котором изложили свои выводы о том, какие выплаты нужно включать в базу по взносам (письмо от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985). Их перечень вы найдете в таблице ниже. А наиболее распространенные выплаты мы разберем более детально.
Если ваша компания на «упрощенке»
Все рекомендации, приведенные в этой статье, будут полезны и компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения.
Выплаты, на которые страховые взносы начислять надо, и выплаты, которые под взносы не подпадают
| Вид выплаты | Нужно ли начислять взносы с точки зрения ФСС РФ | |
| Материальная помощь | Да, взносы нужно начислить на сумму сверх 4000 руб. в год на одного работника. И лишь в особых случаях не облагается взносами вся сумма матпомощи (подробности — далее) | |
| Путевки для работника или компенсация расходов сотрудника на путевки | Да, поскольку такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений. Исключение — оплата путевок непосредственно членам семьи работника. Тогда начислять взносы не нужно | |
| Командировочные расходы | Не облагаются только те выплаты, которые прямо упомянуты в Законе № 212-ФЗ. А вот, скажем, на оплату услуг VIP-зала во время командировки взносы нужно начислить | |
| Расходы, связанные с обучением | Оплата обучения работника | Нет, не облагается. Но только в том случае, если учреждение вправе предоставлять образовательные услуги, а само обучение вызвано производственной необходимостью |
| Компенсация проезда заочникам к месту учебы и обратно | Не облагается как установленная статьей 173 Трудового кодекса РФ | |
| Оплата обучения неработникам | Не облагаются, поскольку не являются выплатами за труд | |
| Стипендии ученикам по ученическим договорам | ||
| Оплата соцпакета | Оплата услуг фитнес-центров | Да. Вот только не всегда есть возможность точно подсчитать доход конкретного сотрудника (подробнее — далее) |
| Возмещение расходов по найму жилья | Да, поскольку эта выплата связана с трудовыми отношениями | |
| Доплаты к пенсиям неработающим пенсионерам — бывшим работникам | Нет, поскольку это не трудовая выплата | |
| Средний заработок, начисляемый беременным женщинам за дни обязательного диспансерного наблюдения, за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, за дни сдачи крови, военных сборов | Да. Это связано с тем, что такие выплаты начисляются в рамках трудовых отношений. Подробности — далее | |
| Оплата дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск | Да, поскольку такие выплаты не указаны в списке необлагаемых. Исключение — оплата отпусков для лечения в связи с профзаболеванием | |
| Займы и проценты (подробнее читайте далее) | Возмещение процентов по кредитам на приобретение жилья | Не нужно. На это прямо указывает статья 9 Закона № 212-ФЗ |
| Возмещение процентов по прочим кредитам | Нужно, эта выплата в списке необлагаемых не упомянута | |
| Суммы заемных средств, предоставленные работнику | Не нужно, поскольку никакого дохода у работника не возникает | |
| Дивиденды | Не нужно, это выплаты не за труд | |
| Компенсация за использование личного имущества | Не нужно в пределах, установленных соглашением сторон (см. далее) | |
| Стоимость форменной одежды | Не облагается взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам согласно законодательству РФ | |
| Выплата компенсации руководителю при увольнении | Не облагается как законодательно установленная компенсация | |
При этом заметим, что пользоваться рекомендациями ФСС можно и при расчете взносов в ПФР и медстрах. Ведь базы для расчета всех этих взносов фактически одинаковы. А письмо ФСС РФ согласовано с Минздравсоцразвития России. Кроме того, те же выводы актуальны и в отношении взносов на страхование от несчастных случаев.
Кстати, напомним, что подать форму-4 ФСС РФ нужно не позднее 16 апреля, а РСВ-1 ПФР — не позднее 15 мая. Когда мы сдавали этот номер «Главбуха» в печать, на регистрации в Минюсте находились новые формы этих документов. Планируется, что использовать их нужно будет, уже отчитываясь за I квартал. О том, что чиновники зарегистрировали новый бланк, мы сообщим на сайте www.glavbukh.ru. Там же вы найдете заполненный образец отчета.
Материальная помощь
С одной стороны, материальная помощь просто по определению не вписывается в рамки трудовых отношений. Это социальная выплата.
С другой стороны, в статье 9 Закона № 212-ФЗ сказано, что не облагается взносами только матпомощь в пределах 4000 руб. в год на одного работника (за некоторыми исключениями: например, матпомощь при стихийных бедствиях под взносы не подпадает полностью).
Получается, что в большинстве случаев с суммы, превышающей 4000 руб. в год, платить взносы нужно. Так полагают в Фонде социального страхования РФ.
Утверждение не бесспорное. Возьмем само понятие «трудовые отношения». В Законе № 212-ФЗ о нем ничего не говорится, поэтому обратимся к статье 15 Трудового кодекса РФ. Так, о трудовых отношениях можно говорить только при одном условии. А именно когда работник берется за плату выполнять определенные трудовые функции для своего работодателя. Между тем материальная помощь вознаграждением за труд никак быть не может и с тем, выполняет работник свои обязанности или нет, эта выплата никак не связана.
Но несмотря на эту двусмысленность, взносы с матпомощи, превышающей лимит в 4000 руб., безопаснее начислять. По крайней мере до тех пор, пока чиновники самостоятельно или с помощью судей не поменяют свое мнение.
Компенсация за использование имущества
Если компания использует имущество своих сотрудников в служебных целях, начислять взносы на сумму компенсации не нужно. При этом размер этой компенсации стороны вправе определить самостоятельно в соглашении между собой. И не имеет значения, о каком имуществе идет речь: об автомобиле или, скажем, о мобильном телефоне. Не начислять взносы можно на всю сумму компенсации. Основанием тут будет пункт 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Важная деталь
Не начислять взносы можно на всю сумму согласованной сторонами компенсации за использование в служебных целях личного имущества работника.
Но, как подчеркивают ревизоры в своем письме, размер компенсации должен быть экономически обоснован. Как обосновать? Советуем при расчете компенсации либо использовать рыночную стоимость аренды аналогичного имущества или месячную величину амортизационных отчислений.
Кроме того, чиновники рекомендуют запастись копиями бумаг, подтверждающих право собственности работника на имущество. А также доказательствами того, что это имущество сотрудник использует в рабочих целях. Это могут быть должностные инструкции, служебные задания, путевые листы.
Оплата соцпакета
Помимо собственно зарплаты компания может оплачивать работникам так называемый соцпакет. Скажем, занятия спортом или посещение бассейна. По мнению чиновников, вопросов, платить взносы или нет, тут не возникает. Заплатить в фонды придется. Ведь соцпакет полагается только работникам компании, а значит, связь с трудовыми отношениями очевидна. Но есть одна очень важная оговорка.
Дело в том, что страховые взносы — это персональные платежи. То есть просто начислить их на общую сумму дохода персонала нельзя. Необходимо вести учет по каждому сотруднику. На практике это возможно далеко не всегда. Взять, скажем, аренду дорожки в плавательном бассейне. Просто разделить стоимость аренды на количество сотрудников, воспользовавшихся бассейном, нельзя. К тому же месяц от месяца число пловцов может меняться, а стоимость аренды дорожки от этого не зависит.
Получается, что если определить доход каждого конкретного работника не представляется возможным, то посчитать страховые взносы просто не получится.
Выплаты донорам и другие суммы, которые полагаются некоторым работникам в силу закона
По мнению чиновников, страховые взносы нужно начислять также на те выплаты исходя из среднего заработка, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона. То есть изначально с работой они никак не связаны. Это, например, выплаты работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 Трудового кодекса РФ) или работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 Трудового кодекса РФ).
Осторожно!
Любые выплаты в силу закона, по мнению чиновников, вписываются в рамки трудовых отношений. А значит, на них нужно начислить страховые взносы.
Кроме того, нужно по закону оплачивать дополнительные выходные дни, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 Трудового кодекса РФ).
По мнению чиновников, все эти выплаты начисляют в рамках трудовых отношений. Вместе с тем не все так однозначно. Возьмем ситуацию с донорами. Ясно, что выплата за дни сдачи крови никак с выполнением трудовых обязанностей не связана. Просто на это время за работником сохраняется средний заработок, который носит компенсационный характер. Никакого отношения к работе не имеют и выплаты беременным женщинам, а также родителям детей-инвалидов.
Однако доказывать свое право не платить взносы со всех этих выплат вам скорее всего придется в суде. В качестве примера выигранного компанией дела можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2010 г. № А27-6642/2008. Судьи указали, что выплаты среднего заработка донорам и за время вызова в суд работодатель производит вне рамок каких-либо соглашений. Поэтому эти суммы не могут считаться выплатами по трудовому договору и никак не связаны с исполнением трудовых обязанностей. Правда, свое решение судьи принимали, руководствуясь старой версией законодательства. Но в этой части оно, по сути, осталось прежним и сейчас.
Займы работникам и проценты по ним
Предположим, вы выдали работнику заем. В базу для исчисления страховых взносов эти суммы включать не нужно. Основание — часть 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Но если потом руководство компании простит человеку долг, взносы придется исчислить. Ведь такие выплаты, по мнению ФСС, уже вполне впишутся в рамки трудовых отношений. Как и компенсация работнику процентов, которые он уплачивает по прочим кредитам, скажем, полученным в банках. Исключение из этого правила — возмещение процентов по кредитам на приобретение жилья.
Выплаты людям, не состоящим в штате компании
Любые выплаты в пользу физических лиц, которые сотрудниками компании не являются, страховыми взносами не облагаются. Причем это правило в равной степени касается и бывших работников компании, и членов семей нынешних сотрудников организации, и людей, которые никак с компанией не связаны ни сейчас, ни в прошлом.
Таким образом, не нужно начислять взносы, например, на стоимость путевок, оплаченных членам семьи работника, на матпомощь или доплату к пенсии бывшим работникам компании, на стоимость обучения, компенсированную людям, которые не работают в данной компании. Не подпадают под взносы и стипендии, выплачиваемые будущим сотрудникам по ученическим договорам.
Обратите внимание: если с сотрудником заключен гражданско-правовой договор, взносы нужно начислить. Но только в ПФР и медстрах.
Выплаты инвалидам
В своем письме сотрудники ФСС РФ затронули еще один важный момент. А именно как платить взносы по сотрудникам, которые в течение отчетного периода получили инвалидность или, напротив, утратили ее. Так вот, применять пониженные тарифы можно с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность.
Если работник в результате освидетельствования теряет право на инвалидность в течение месяца, то начислять взносы по обычным ставкам вы должны с 1-го числа этого же месяца.
Напомним, что с выплат сотрудникам-инвалидам в 2012 году взносы в ПФР надо начислять по ставке 16 процентов, в ФСС — 1,9 процента, а в медстрах — 2,3 процента.
Главное, о чем важно помнить
1. Если компания использует имущество своих сотрудников в служебных целях, начислять взносы на сумму компенсации не нужно.
2. Страховые взносы нужно начислять также на те выплаты исходя из среднего заработка, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона.
3. Любые выплаты в пользу людей, которые сотрудниками компании не являются, взносами не облагаются.
Читайте также: