Наши коллеги из журнала «Практическое налоговое планирование» подготовили пять апрельских идей, которые помогут компаниям сэкономить на налогах и взносах. Чиновники, эксперты и практики уже высказали свое мнение о том, насколько они безопасны. Теперь пришла ваша очередь оценить их разумность.
Идея №1: Соблюдение лимита по выручке на патенте проконтролировать почти невозможно
В чем экономия: НДФЛ
На чем основана идея: Пункты 2 и 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ, пункт 1 статьи 346.53 НК РФ
Несмотря на то что предприниматели на патенте ограничены суммой выручки в 60 млн рублей (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ), у налоговиков нет реальной возможности проконтролировать соблюдение этого ограничения. Ведь предприниматели, применяющие ПСН, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники.
Налоговый учет сумм полученной выручки производится в книге учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ), которую ИП должен вести по каждому полученному патенту, и в кассовой книге (п. 5.1 Положения Банка России от 12.10.11 № 373-П). Таким образом, единственным подтверждением суммы полученной выручки являются сведения, внесенные в эти регистры самим ИП.
При этом проверить полноту отражения в кассовой книге всех наличных поступлений довольно сложно. Поскольку для этого налоговые инспекции сверяют данные кассовой книги с данными первичных документов. Основным признаком неоприходования денег в кассу является расхождение между этими данными.
Идеей поделилась Галина Владыкина, налоговый консультант
Оценка безопасности идеи
Чиновник, Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:
«В случае если контрагентами предпринимателя выступают физлица, то налоговикам будет сложно проконтролировать соблюдение лимита по выручке. В то же время если ИП реализует товары, работы, услуги в адрес юрлиц, то при проведении у них проверки контролеры могут обнаружить и выручку ИП».
Эксперт, Елена Родионова, партнер правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры»:
«ФНС России в своем письме от 18.02.13 № АС-4-2/2696@ сообщила, что ИП, применяющие патентную систему, вправе осуществлять расчеты без применения ККТ. При этом они обязаны выдавать по требованию покупателя документ (товарный чек, квитанцию), подтверждающий прием денежных средств.».
Практик, Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:
«Право на применение ПСН зависит от размера дохода, указанного в специальной книге учета доходов. При обнаружении факта занижения налоговой базы предпринимателю может грозить штраф в размере 40 тыс. рублей за грубое нарушение правил учета доходов (п. 1, 2 ст. 120 НК РФ)».
Идея №2: Как отсрочить признание дохода по выполненным работам
В чем экономия: Налог на прибыль
На чем основана идея: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.14 № А21-3671/2013, пункт 3 статьи 271 НК РФ
Подрядчик по согласованию с заказчиком может получить налоговую экономию за счет отсрочки признания дохода. Для признания дохода необходимо передать результаты этих работ заказчику (п. 3 ст. 271 НК РФ), что подтверждает соответствующий акт приемки-сдачи. Без подписания этого акта заказчиком налоговых доходов у подрядчика не возникает (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.01.14 № А21-3671/2013).
Некоторым из контрагентов непринципиально признание расходов в виде стоимости работ. Например, физлицам, упрощенцам с объектом налогообложения «доходы», вмененщикам. Подрядчик может договориться с ними и подписать документ, обосновывающий отказ в приемке работ, например акт о выявленных недостатках работы. А приемку-сдачу оформить более поздней датой.
Увеличит налоговую экономию грамотное распределение расходов, которое позволит их существенную часть признать косвенными. Аналогичным образом можно оптимизировать свои налоговые платежи и при оказании услуг.
Идеей поделилась Яна Коссович, финансовый контролер
Оценка безопасности идеи
Чиновник, Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
«Такой способ налогового планирования используется на практике довольно часто, иногда его называют: „подержать на авансах“. Представляется, что указанный вид налоговой экономии при грамотном оформлении вполне безопасен, так как не затрагивает никаких „горячих“ вопросов налогообложения».
Эксперт, Ольга Иванова, директор правового департамента ООО «Аудиторская компания РЕСПЕКТ»:
«Риск существует и со стороны налоговых органов, которые могут счесть, что объект фактически принят, например, на основании деловой переписки, из которой можно сделать такой вывод, и со стороны контрагентов, если они недружественные: из-за нарушения сроков сдачи объекта возможны санкции».
Практик, Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:
«Выводы автора идеи подтверждает Минфин России в письме от 01.06.06 № 03-03-04/1/490. Но документы, обосновывающие отказ в приемке работ, должны быть грамотно подготовлены, а в акте впоследствии необходимо указать, что все выявленные недостатки устранены подрядчиком».
Идея №3: Как сэкономить на НДС, подкрепив залог доверенностью
В чем экономия: НДС
На чем основана идея: Статьи 73, 188.1 ГК РФ, подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 1 статьи 167, пункт 1 статьи 249, пункт 1 статьи 271 НК РФ
Безотзывная доверенность (ст. 188.1 ГК РФ) не только позволит сохранить все выгоды от использования залога в практике планирования НДС, но исключит свойственные этому способу обеспечения обязательства недостатки.
Залог гарантирует, что в случае неисполнения должником обязательства кредитор сможет взыскать долг. Но процедура взыскания долга за счет предмета залога — дело хлопотное и дорогостоящее. Можно ее упростить, дополнив залог безотзывной доверенностью.
В этом документе должник уполномочивает кредитора в случае неисполнения обязательства заключить соглашение о расторжении договора залога и тут же — об изъятии предмета залога в собственность в погашение обязательства или для реализации, чтобы покрыть задолженность. В первом случае кредитор получит отступное (ст. 409 ГК РФ). Во втором — реализует имущество в качестве агента (ст. 1005 ГК РФ). При этом налоговые последствия возникают либо на дату передачи отступного, либо на дату реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ).
Идеей поделился Арвидас Люцис, финансовый директор
Оценка безопасности идеи
Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
«Такие действия могут привлечь повышенное внимание налоговых органов к сделке, которая будет осуществлена непосредственно по безотзывной доверенности. Прежде всего потому что это новый инструмент в гражданском законодательстве, и неизвестно, чего можно ожидать от сделок, в которых он используется».
Эксперт, Елена Родионова, партнер правового бюро «Олевинский, Буюкян и партнеры»:
«Схему можно применять единожды или не очень часто. Иначе налоговики сочтут это недобросовестной оптимизацией и при проверке начислят все налоги. Следующий момент — налоговые последствия все равно наступят рано или поздно, поэтому предложенная идея не экономит НДС, а сдвигает дату уплаты налога».
Практик, Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»:
«Я считаю, что идея блестящая и заслуживает самой высокой оценки. Но только в случае полного соответствия идее: договор залога именно дополняется доверенностью. А вот полностью заменять залог доверенностью все же более рискованно. Хотя даже в этом случае риски носят не налоговый характер, а гражданско-правовой».
Идея №4: Как учесть спонтанные расходы директора задним числом
В чем экономия: Налог на прибыль
На чем основана идея: Пункт 1 статьи 252, пункт 1 статьи 272, пункт 7 статьи 168, подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ
Руководитель организации подчас может оставить компанию перед необходимостью учета в налоговых расходах, например представительских расходов, понесенных им в случае спонтанного проведения переговоров. Или при приобретении ГСМ для служебной машины.
Учесть подобные затраты можно. Для этого достаточно задним числом оформить поручение на осуществление этих расходов. А потом — авансовый отчет. На основании приложенных к нему документов, подтверждающих расходы, компания их признает, а работнику компенсируются затраты. НДС можно принять к вычету, если его сумма выделена в кассовом чеке, поскольку он будет заменять счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Обычно компания заранее выдает денежные средства на подобные цели (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Банком России 12.10.11 № 373-П). Но если это не сделано, а поручение получено, работник может проявить инициативу и выполнить его с использованием собственных средств. В этом случае ему возмещаются затраты (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).
Идеей поделилась Олеся Ратковская, главный бухгалтер
Оценка безопасности идеи
Чиновник, Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
«Данный способ признания затрат для целей налогообложения встречается в практике проведения проверок. Ситуация не самая безопасная с точки зрения налоговых рисков, претензии все равно возможны. Но в конечном итоге обычно подобные споры разрешаются благополучно для налогоплательщика».
Эксперт, Ольга Иванова, директор правового департамента ООО «Аудиторская компания РЕСПЕКТ»:
«Характеристики товаров, услуг должны подтверждать их производственное назначение. А при „спонтанных“ затратах это часто становится проблемой. Налоговые органы обращают внимание даже на места проведения переговоров и предъявляют претензии, если они кажутся недостаточно официальными для деловых встреч».
Практик, Татьяна Керпатенко, бухгалтер ООО «Агрохолдинг Дубовский»:
«Важно, на кого выписаны первичные документы. Если на организацию, то после возмещения затрат проблем с признанием расходов не будет. Но лучше закрепить порядок возмещения затрат сотрудникам при покупке материальных ценностей за свой счет. Если на директора, то безопаснее приобрести у нег активы, но тогда возникает доход и НДФЛ».
Идея №5: Как искусственно увеличить сумму резерва по сомнительным долгам
В чем экономия: Налог на прибыль
На чем основана идея: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.13 № А42-535/2012, пункт 4 статьи 266, статья 249 НК РФ
Компании, совмещающие уплату налога на прибыль и ЕНВД, могут за счет выручки от спецрежима увеличить сумму резерва сомнительных долгов. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного или налогового периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Выручка исчисляется по правилам статьи 249 НК РФ. Но эти нормы не содержат ограничений по видам выручки, которые учитываются для определения максимальной суммы резерва.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 28.11.13 № А42-535/2012 указал, что при определении предельно допустимой величины резерва по сомнительным долгам учитываются все доходы от реализации без ограничения по применяемым режимам налогообложения. Отметим, что положения, обязывающие учитывать отдельно доходы и расходы вмененки от общей суммы доходов и расходов, содержатся только в пункте 9 статьи 274 НК РФ. Но она регулирует лишь порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль. А значит, выводы суда не противоречат нормам Кодекса.
Идеей поделился Андрей Смирницкий, налоговый консультант
Оценка безопасности идеи
Чиновник, Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:
«Одно судебное решение не обещает отсутствия споров при проверке. И пока что рано говорить о сформированной арбитражной практике. Ситуация, скорее всего, приведет к возникновению претензий со стороны контролирующих органов. Налогоплательщику трудно будет доказать свою правоту в досудебном порядке».
Эксперт, Ольга Иванова, директор правового департамента ООО «Аудиторская компания РЕСПЕКТ»:
«Экономической логике формирования данного резерва при определении налоговой базы по налогу на прибыль скорее соответствует исключение доходов от вмененки. И раздельный учет предполагает учет для любых целей налогообложения прибыли только „прибыльных“ доходов. Так что перспективы неоднозначны».
Практик, Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:«Обязанность вести раздельный учет при осуществлении видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения, установлена несколькими нормами Кодекса. И подобное обобщение могут счесть нарушением данного порядка. А это грозит штрафом по статье 120 НК РФ».
Статья подготовлена по материалам
наших коллег из журнала «Практическое налоговое планирование»
|
Печатная версия: nalogplan.ru
Электронный журнал: e.nalogplan.ru |