Сделки между взаимозависимыми лицами попадают под особое внимание налоговиков. В статье смотрите условия, при которых участников договора признают взаимозависимыми в налоговых правоотношениях в 2022 году.
Смотрите в журнале Главбух пять самых опасных налоговых схем — 2022. Как налоговики будут их искать и чем кончится >>
Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.
В налоговом законодательстве есть следующие понятия, которые используют для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.
Долю прямого участия определяют как:
Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяют как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене.
Проверьте контракты с иностранными взаимозависимыми компаниями и физлицами-нерезидентами. Например, с иностранной материнской компанией с долей участия более 25 процентов или офшорной компанией, которой владеет учредитель вашей компании.
В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируют (п. 3 ст. 105.2 НК).
При определении доли участия лица в организации учитывайте участие в ней:
Этот порядок применяют, если лицо признают контролирующим лицом этих структур. Долю участия определите в общем порядке. При этом учитывайте одну особенность. Если структуру контролируют несколько лиц, то долю участия определяйте пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. Если размер вклада определить нельзя, долю рассчитайте пропорционально количеству контролирующих лиц.
Организация «А» прямо участвует:
– в организации «Б» (доля – 50%);
– в организации «В» (доля – 50%).
Организация «Б» прямо участвует:
– в организации «В» (доля – 49%).
Организация «В» прямо участвует:
– в организации «Г» (доля – 35%).
Звеньями первой цепочки являются: «А», «Б», «В» и «Г».
Звеньями второй цепочки являются: «А», «В» и «Г».
Для определения доли косвенного участия организации «А» в организации «Г»:
– сначала определяется произведение прямых долей по первой цепочке:
50% × 49% × 35% = 8,575%;
–затем определяется произведение прямых долей по второй цепочке:
50% × 35% = 17,5%.
Далее полученные произведения долей суммируются:
8,575% + 17,5% = 26,075%.
Таким образом, доля косвенного участия организации «А» в организации «Г» составляет 26,07%, что свидетельствует об их взаимозависимости.
Отдельная история с взаимозависимостью с иностранными компаниями. Проверьте контракты с иностранными взаимозависимыми компаниями и физлицами-нерезидентами. Например, с иностранной материнской компанией с долей участия более 25 процентов или офшорной компанией, которой владеет учредитель вашей компании.
Отчитайтесь по каждой сделке с иностранной компанией или с физлицом, если суммарный годовой доход по сделке превышает 60 млн руб., и сделка не включена в закрытый перечень из пункта 4 статьи 105.14 НК. Например, отчитаться надо при приобретении акций на сумму свыше 60 млн руб. (п. 2 ст. 105.1, абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК, письмо ФНС от 08.06.2020 № ШЮ-4-13/9387).
Бывает, что налоговики требуют отчитаться по сделкам с нерезидентами, даже если они неконтролируемые. В ответ на такое требование отправьте в ИФНС письмо о том, что контролируемых сделок не было. Примеры контролируемых и обычных сделок смотрите в Системе Главбух.
Сделки с взаимозависимыми лицами на контроле у инспекторов независимо от цены. Если цена продажи основного средства превышает 60млн руб. без учета НДС, проверьте, не будет ли сделка контролируемой для целей налога на прибыль. При незначительном превышении можно дать скидку покупателю, чтобы не превысить лимит. При значительном превышении—подайте уведомление в инспекцию до 20 мая следующего года.
Суд может признать стороны сделки взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях не только по основаниям, которые прямо предусмотрены в Налоговом кодексе, но и по другим основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Например, если установит, что существуют особые отношения между лицами, которые влияют на финансовые результаты. О том, когда стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми, рассказали эксперты Системы Главбух.
О взаимозависимости участников сделок могут свидетельствовать следующие обстоятельства: одинаковые IP-адреса компьютеров, с которых работает система «клиент-банк», расчетные счета в одних банках, одинаковые телефоны и юридические адреса, одни и те же руководители (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2014 № 09АП-22065/2014 и Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2014 № Ф05-12000/2014).
Одна из читательниц, главный бухгалтер на аутсорсинге, которая ведет несколько компаний, рассказала в письме о недавнем визите в ФНС. Директора одной из компаний — ее клиентов пригласили на беседу в ФНС, а он попросил главбуха его сопровождать. На встрече в инспекции налоговик вывел на монитор подробную схему взаимодействия компании с контрагентами. В числе сведений о компаниях указаны IP-адреса, с которых все организации сдают отчетность. Ее это насторожило. Читательница волнуется, что из-за одной проблемной компании под подозрение могут попасть и добросовестные организации. Спрашивает, насколько это опасно для ее клиентов и как им подстраховаться.
|
Взаимозависимые лица |
Условия признания взаимозависимыми |
Основание |
|
По доле участия** |
||
|
Организации А и В |
А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25% |
подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует*** в организациях: |
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
|
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации |
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
|
Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях: |
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
|
Организации и (или) физические лица А, В, С, D (количество неограниченно) |
А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)*** |
подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организация А и физическое лицо F |
F прямо и (или) косвенно участвует*** в А (с долей более 25%) |
подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием) |
||
|
Организация А и организация В |
В имеет полномочия по назначению (избранию): |
подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию): |
подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и): |
подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Организация D назначила: |
подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, В, С составляют одни и те же физические лица (совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) |
подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организация А и организация В |
В выполняет функции единоличного исполнительного органа А |
подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организация А и физическое лицо F |
Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А |
подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А, В, С |
подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации А, В, С (количество неограниченно) |
Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа А, В, С |
подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Другие критерии |
||
|
Физическое лицо F и физическое лицо G |
F подчиняется G по должностному положению |
подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) |
Безусловно |
подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации и (или) физические лица |
На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми |
п. 6 ст. 105.1 НК РФ |
|
Организации и (или) физические лица |
На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда |
п. 7 ст. 105.1 НК РФ |
* Условия признания лиц взаимозависимыми, указанные в настоящей таблице, необходимо применять совместно с положениями пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.
** Долю участия в организации определяйте с учетом следующих особенностей.
1. При определении доли участия одной организации в другой организации у организации-покупателя не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, которые приобретены:
– по договорам РЕПО или
– в результате операции, признаваемой операцией РЕПО по законодательству иностранного государства.
У организации – продавца ценных бумаг при определении доли прямого и (или) косвенного участия учитываются проданные ценные бумаги, если организация является продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО. Исключение – когда ценные бумаги, проданные продавцом по первой части РЕПО, были получены им по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами. Эти правила не применяются, если вторая часть РЕПО не исполнена (исполнена не в полном объеме).
2. При определении доли участия одной организации в другой организации у организации – получателя займа не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, полученными по договору займа. При этом договор займа может быть заключен по законодательству России или по законодательству иностранного государства.
У организации-кредитора в целях определения доли прямого и (или) косвенного участия учитываются ценные бумаги, переданные по договору займа. Исключение – когда переданные ценные бумаги были получены кредитором по другой операции займа ценными бумагами или операции РЕПО. Эти правила не применяются, если обязательства по возврату заемных ценных бумаг не исполнены (исполнены не в полном объеме).
3. При определении доли участия в организации учитывается участие контролирующих лиц через иностранную структуру без образования юридического лица, а также через иностранную организацию, для которой не предусмотрено участие в капитале (отсутствует уставный капитал или фонд).
Это предусмотрено пунктами 4–6 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.
*** Доля участия физического лица определяется как совокупная доля участия в данной организации самого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
**** К близким родственникам относятся супруги, родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 сентября 2013 г. № 13-3-08/0022).