Имейте в виду: чиновники ФНС России требуют от инспекторов, чтобы те учитывали позицию судей и не вели с компаниями бесперспективные споры.
Поэтому многие незаконные штрафы теперь можно будет оспорить, не тратя время и деньги на судебные разбирательства с налоговиками. Для этого надо будет просто подать жалобу в УФНС России.
Правда, это касается лишь тех налоговых штрафов, решение по которым инспекторы приняли после того, как постановление № 57 было опубликовано на сайте ВАС РФ, то есть после 27 августа 2013 года. Итак, как отменить штраф?
За просрочку квартальной или ежемесячной отчетности по налогу на прибыль заплатить в бюджет придется всего 200 руб. (п. 17 постановления № 57). А требовать штраф в размере 5 процентов от неуплаченного налога, который прописан в статье 119 Налогового кодекса РФ, контролеры не вправе. Напомним, что минимальный штраф по этой статье составляет 1000 руб., а максимальный — 30 процентов от неуплаченной суммы налога, указанной в декларации.
Обратите внимание: в декларации компании всегда рассчитывают сумму налога. А сдают этот вид отчетности по итогам налогового периода. То есть за год — если речь идет о налоге на прибыль. Так вот, в статье 119 кодекса установлен штраф за просрочку не любой отчетности, а именно деклараций.
В отчетности же за квартал или месяц компания определяет сумму авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Значит, по сути эта отчетность является авансовым расчетом. Пусть даже законодатели назвали ее декларацией (ст. 289 НК РФ). Особых штрафов за опоздание с авансовым расчетом в законе не установлено. Так что за такое нарушение налоговики могут взыскать только штраф, который предусмотрен в пункте 1 статьи 126 кодекса. То есть 200 руб.
Заметим, что позиция судей по этому вопросу кардинально изменилась — раньше они занимали сторону налоговиков (постановление Президиума ВАС РФ от 12 октября 2010 г. № 3299/10). Но теперь решено, что путать декларации и авансовые расчеты все-таки нельзя. Независимо от того, как формально называются бланки этих отчетов.
Так что вы можете смело возразить ревизорам, если за задержку с квартальным отчетом по налогу на прибыль те начислят штраф в процентах от неуплаченного налога. Или же «минималку» в размере 1000 руб.
Кстати, все изложенные выше правила можно применить не только к квартальным декларациям по налогу на прибыль, но и к расчетам авансовых платежей по налогу на имущество.
Предположим, бухгалтер посчитал сумму налога верно, но в бюджет этот платеж вовремя не перечислил. В подобном случае контролеры обычно не особо вникают в обстоятельства дела, а просто начисляют штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Это помимо пеней и собственно недоимки.
Но данный штраф установлен для несколько иной ситуации. А именно если бухгалтер неверно рассчитал платеж, в том числе занизил налоговую базу. Скажем, отразил не все доходы или же завысил расходы. То есть допустил явное нарушение закона.
Если же речь идет исключительно о просрочке, то за это ревизоры и так начисляют пени. Требовать же с компании еще и штраф налоговики не должны (п. 19 постановления № 57).
Теперь про то, как отменить штраф в ситуации, в которой штраф инспекторы начисляют неправомерно. Бухгалтер не перечислил налог в бюджет. Однако в тот момент, когда истек срок уплаты, у компании была переплата того же налога.
В этом случае контролеры не должны взыскивать штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы, если выполняются следующие условия. Первое: сумма переплаты равна или превышает размер недоимки. Второе: на момент, когда налоговики принимают решение по проверке, переплата не зачтена в счет какой-либо другой задолженности компании (п. 20 постановления № 57).
Дело в том, что начислять штраф, установленный в статье 122 Налогового кодекса РФ, инспекторы могут, когда у компании действительно образовалась задолженность по налогу. Но если есть переплата, долга, по сути, не возникает.
Как видите, разъяснения судей касаются переплаты по тому же налогу, по которому образовалась недоимка. А как быть, если излишек относится к другому налогу? В этом случае штраф тоже можно попробовать оспорить. Ведь контролеры могут зачитывать и разные налоги одного и того же вида — федерального, регионального или местного (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поэтому компаниям удается отменить штрафы даже в таких ситуациях (см., например, постановление ФАС Московского округа от 8 июля 2013 г. по делу № А40-81706/12-91-499).
Допустим, компания сдала декларацию по НДС. Налоговики же стали проверять этот отчет и затребовали целый список документов, которые подтверждают вычеты НДС, включая счета-фактуры, первичку, книгу покупок.
Конечно, если запрошенные бумаги у вас на руках и заполнены верно, проще передать их налоговикам, чем спорить с ними. Ведь иначе за каждый просроченный или несданный документ ревизоры наверняка начислят штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Но, возможно, компания все-таки решила отказать проверяющим. Или же каких-то документов нет в наличии. Например, если их задержал поставщик. Тогда штраф можно оспорить.
Ведь налоговики вправе требовать документы при камералках лишь в некоторых ситуациях (ст. 88 НК РФ). Перечислим те из них, которые имеют отношение к отчетности по НДС.
1. Компания использует льготу (ст. 149 НК РФ).
2. К декларации бухгалтер не приложил обязательные документы. Речь идет об экспортерах, которые сдают документы, подтверждающие право на нулевую ставку (ст. 165 НК РФ). А также о компаниях с долгосрочным производственным циклом, которые не платят налог с предоплаты (п. 13 ст. 167 НК РФ). Эти организации прикладывают к декларации контракт с покупателем и документ, подтверждающий длительность производства.
3. Компания заявила возмещение налога. Как раз в этом случае налоговики могут запросить бумаги, подтверждающие вычеты. Но возмещение НДС предполагает его зачет или возврат (ст. 176 НК РФ). Если же сумма вычетов не превышает исчисленный налог, как это обычно и бывает, требовать документы налоговики не вправе (п. 25 постановления № 57).
Советуем подготовить письмо в инспекцию и пояснить в нем, почему ваша компания не обязана представлять документы. Ссылайтесь не только на доводы судей, но и на пункт 2.8 письма ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705. В нем сами чиновники еще раньше, чем ВАС РФ, подтвердили, что право инспекторов запрашивать документы при камералках ограничено.
К слову, в постановлении № 57 есть еще несколько важных рекомендаций по трактовке правил налоговых проверок. А точнее, по решениям, которые инспекторы выносят после ревизии. Самые значимые выводы судей вы найдете ниже.