При продаже товаров в рассрочку у покупателей может возникнуть материальная выгода, значит, продавец должен рассчитать НДФЛ. К такому выводу пришли чиновники из ФНС России. В связи с этим есть три варианта действий.
Первый — рассчитывать материальную выгоду от экономии на процентах и подавать справки 2-НДФЛ. Это безопасно, но трудоемко. Второй вариант — ничего из этого не делать. Но тогда надо быть готовым к спору с инспекцией. И третий вариант — продавать товары в рассрочку с наценкой. С точки зрения налогов это выгоднее и проще, так как поможет избежать материальной выгоды. Но спрос на такой товар из-за повышения цены может снизиться.
Специалисты из ФНС России пришли к следующему выводу: при покупке товаров в рассрочку у покупателей может возникнуть материальная выгода, облагаемая НДФЛ (письмо ФНС России от 4 марта 2014 г. № ГД-4-3/3665@). Дело в том, что продажа в рассрочку является коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). А если продавец за рассрочку ничего дополнительно с покупателя не берет, то это будет беспроцентный кредит (заем). Значит, возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ.
Но она может образоваться и когда продавец распространяет товары в рассрочку с небольшой накруткой. При этом сумма доплаты (процентов) за рассрочку ниже суммы, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центробанка (ст. 212 НК РФ). В данный момент это 5,5 процента годовых (8,25% x 2/3).
В письме ФНС России речь идет о продаже физическим лицам ценных бумаг. Но выводы федеральных налоговиков проверяющие могут распространить на продажи в рассрочку любых товаров (бытовой техники, мебели, путевок, машин, недвижимости и т. д.). Хотя ранее налоговики придерживались иного мнения и считали, что материальной выгоды при рассрочке не бывает (письмо УМНС России по г. Москве от 10 января 2000 г. № 14–14/298).
Теперь те бухгалтеры, которые предпочитают не спорить с налоговой инспекцией, должны рассчитывать материальную выгоду и подавать справки 2-НДФЛ.
Если следовать требованиям налоговиков, то каждый раз при предоставлении покупателям рассрочки бухгалтеру надо будет определить, возникла ли материальная выгода.
По общему правилу она образуется, если ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России.
Предположим, компания продает товары в рассрочку по более высоким ценам, чем без нее. Логично предположить, что процентами будет сумма переплаты. Тогда если сумма переплаты окажется больше 5,5 процента годовых (8,25% x 2/3) от первоначальной стоимости товара, то материальной выгоды нет. Если ниже-то выгода, облагаемая НДФЛ, есть. Доход надо определять каждый раз, когда покупатель платит проценты (ст. 223 НК РФ). То есть погашает кредит в части наценки. Обычно продажа товаров в рассрочку предусматривает равномерную оплату стоимости. А значит, материальную выгоду надо считать при каждом очередном платеже по коммерческому кредиту.
Если же товар в рассрочку стоит столько же, сколько без нее, то выгода будет равна процентам, рассчитанным исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центробанка. Доход покупателя надо будет определять при возврате коммерческого кредита, то есть опять же при каждом платеже по рассрочке. Причем проценты считайте начиная со следующего дня после того, когда покупатель получил коммерческий кредит (рассрочку).
Обратите внимание, что НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии надо рассчитывать по повышенной ставке, равной 35 процентам (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Пример
Торговый дом «Вега» продал 18 марта И. А. Иванову плазменную панель стоимостью 60 000 руб. с рассрочкой на один год. Договор купли-продажи предусматривает первый платеж в размере 5000 руб. Его покупатель внес 18 апреля (платеж за период с 19 марта по 18 апреля, всего за 31 день).
Плазменная панель в магазине стоит одинаково как для покупателей, получивших рассрочку, так и для тех, кто оплачивает товар сразу. То есть инспекторы могут приравнять 60 000 руб. к беспроцентному займу.
Предположим, бухгалтер решил рассчитать материальную выгоду покупателя и определить НДФЛ. Первый раз расчет надо сделать 18 апреля.
Материальная выгода покупателя по полученной рассрочке на 18 апреля составила 280,27 руб. (60 000 руб. x 2/3 x 8,25% : 365 дн. x 31 дн.). С этой суммы НДФЛ составит всего 98 руб. (289,32 руб. x 35%).
Как видим, расчет материальной выгоды сложный, хотя ее размер, как правило, небольшой. Даже несмотря на повышенную налоговую ставку по НДФЛ. Поэтому когда предоставление рассрочек является массовым, есть смысл продавать товары с наценкой. И проценты определять так, чтобы у покупателей не возникла материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Инспекторы могут потребовать рассчитать налог, только если уплаченные проценты ниже 2/3 ставки рефинансирования Центробанка. То есть 5,5 процента годовых. Так что безопаснее продавать товары, например, с 6-процентной наценкой. Тогда не придется рассчитывать выгоду и НДФЛ.
Граждане, которые покупают товары в рассрочку, чаще всего не являются работниками компании-продавца. А значит, удержать с материальной выгоды НДФЛ продавец не может. Но налог с материальной выгоды все равно надо рассчитать и подать на таких покупателей справки по форме 2-НДФЛ. В справках необходимо указывать признак 2, поскольку НДФЛ удержать не удалось. Такие справки подают в налоговую раньше, чем обычные. До 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.
Кроме того, налоговики настаивают, чтобы данные о людях, с которых НДФЛ не был удержан, компании подавали еще повторно — вместе с обычными справками не позднее 1 апреля. Если компания не отчитается за покупателей, то инспекторы могут оштрафовать за каждую справку на 200 руб. (ст. 126 НК РФ).
Чтобы определить сумму неудержанного НДФЛ, надо будет запрашивать у покупателей все данные, необходимые для заполнения формы 2-НДФЛ. Например, ИНН, адрес постоянного места жительства.
В то же время есть аргументы не рассчитывать материальную выгоду, НДФЛ и не подавать справки. Ведь стороны заключают договор купли-продажи, а не займа. Но свою правоту компаниям придется отстаивать в суде. Поэтому если стоимость товара небольшая, то для продавца проще заплатить штраф за непредставление справки 2-НДФЛ с признаком 2 в размере 200 руб., чем делать сложные расчеты по каждому покупателю.