Многие организации приобретают путевки сотрудникам. Пунктом 9 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ суммы полной или частичной оплаты работодателями путевок. Льгота по налогу распространяется на путевки для следующих лиц:
При этом пункт 9 статьи 217 НК РФ содержит ряд оговорок.
Во-первых, санаторно-курортные и оздоровительные организации, в которые направляются физические лица, должны располагаться на территории РФ.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
По мнению Минфина России, высказанному в письме от 21.02.12 № 03-04-06/6-40, документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией.
Во-вторых, приобретаемые работодателем путевки не должны быть туристическими.
В-третьих, работодатель не должен относить суммы такой компенсации (оплаты) к расходам, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль.
Для применения льготы не имеет значения, полностью оплачивает организация стоимость путевки или оплата производится частично за счет средств организации и за счет средств физического лица.
При этом, как отметил Минфин России в письме от 28.06.13 № 03-04-05/24690, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей. Иными словами, независимо от того, являются ли родители детей работниками организации, оплачивающей путевку, стоимость этой путевки не облагается НДФЛ.
При этом у бухгалтера может возникнуть вопрос о порядке налогообложения НДФЛ суммы комиссионного вознаграждения агенту (индивидуальному предпринимателю) за проданную путевку
ФНС России в письме от 25.07.14 № БС-4-11/14505 разъяснила, что пунктом 9 статьи 217 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм комиссионного вознаграждения агенту за проданную путевку. Получается, что с суммы комиссионного вознаграждения организация должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Добавлю, что Минфин России придерживается аналогичного мнения. Примером тому служит его письмо от 13.05.08 № 03-04-06-01/132.
Отмечу, что с такой точкой зрения можно поспорить. Ведь при приобретении путевки через агента ее стоимостью должна признаваться полная сумма, которая уплачивается организацией, включающая в себя и комиссионное вознаграждение агентству. И данная сумма целиком подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ, то есть не облагается НДФЛ.
Елена Орлова,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»