Организация занимается розничной торговлей товарами на основе дилерского соглашения с поставщиком. Данным соглашением предусмотрены бонусы в отношении договорной продукции, которые поставщик выплачивает дилеру (фирме). По мнению инспекции, бонусы являются скидкой, уменьшающей стоимость поставленных ей товаров. Поэтому при получении бонуса организация должна уменьшить размер налоговых вычетов по НДС. Компания не согласилась с таким решением и обратилась в суд.
Арбитры поддержали фирму (постановление ФАС Центрального округа от 14 января 2014 г. № А48-1086/2013).
Премии, выплачиваемые продавцами товаров и непосредственно связанные с поставками, являются формой торговых скидок. В результате снижается стоимость товаров, и покупатель должен уменьшить ранее заявленные вычеты по НДС в соответствующих налоговых периодах. Такое мнение было выражено в постановлении Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11.
Суммы НДС, принятые к вычету, нужно восстановить, если уменьшились цена (тариф) или количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом восстанавливается разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Покупателю необходимо это сделать в периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
Продавец в свою очередь принимает к вычету исчисленную разницу между суммами НДС (п. 13. ст. 171 Налогового кодекса РФ). Такой вычет возможен на основании выставленных им корректировочных счетов-фактур в течение трех лет с момента составления данных документов. При этом важно наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, как отметили судьи, покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету НДС (в случае выплаты ему премии, которая снижает цену товара) только после получения первичных документов на изменение стоимости отгруженной продукции или корректировочного счета-фактуры.
Арбитры проанализировали условия дилерского соглашения и пришли к выводу, что выплаченные вознаграждения не имели отношения к цене поставленных товаров, они не снижали стоимость продукции.
Все предусмотренные бонусы, в том числе за выполнение плана продаж, за реализацию определенных товаров, за удовлетворенность потребителя, зависят от действий дилера (компании) и от его работы с покупателями. Судьи отметили, что непосредственной связи между спорными бонусами и поставками товаров нет.
Кроме того, первичные документы об уменьшении стоимости товаров сторонами не оформлялись (изменения в товарные накладные не вносились). Корректировочные счета-фактуры поставщик не выставлял. Поэтому при получении бонусов у фирмы нет обязанности восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету.
И. Вершинина,
аудитор