Изменения учетной политики по вопросам бухгалтерского учета были следующие. Идеальный вариант: вы внимательно следили за изменениями в нормах бухгалтерского учета в 2011 г, и своевременно и правильно вносили изменения в учетную политику и бухгалтерский учет. Тогда сейчас ничего менять в ней уже не нужно. Поэтому просто проверьте, отражены ли в этом документе ключевые изменения, о которых мы напомним ниже. Если вы что-то упустили, у вас еще есть возможность исправить недочеты в учете, следуя нашим рекомендациям.
Не забудьте о важном правиле. Если компания меняет свою учетную политику, об этом обязательно надо упомянуть в пояснительной записке к отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008). Там же нужно раскрыть информацию о существе изменений и их последствиях (см. врез ниже).
Когда изменения в УП вносят в течение года, их, разумеется, отражают в записке к отчету за тот же год. Но допустим, компания меняет учетную политику на следующий год. Тогда сообщить об этом все равно надо в пояснительной записке к текущей отчетности (п. 25 ПБУ 1/2008). То есть, меняя учетную политику с 2012 г., раскройте этот факт в записке к балансу за 2011 г..
Еще в начале прошлого года в бухгалтерской практике увеличилась до 40 000 руб. стоимость материальных активов, которые хотя и соответствуют критериям основного средства, но могут быть отражены в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Изменение в учетной политике для бухгалтерских целей в частности изменение, касающееся лимита стоимости ОС, внесенное приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, начало действовать с 1 января прошлого г.. Но поскольку новые правила утвердили задним числом, есть вероятность, что в УП на 2011 г. измененный порядок вы не отразили. Если это так, учтите изменения сейчас (см. пример формулировки бухгалтерской учетной политики, устанавливающей нижний лимит стоимости основных средств, ниже).
Допустим, лимит стоимости основных средств в учете останется прежним, скажем 20 000 руб. Нарушением это не является, вот только ведет к расхождениям в бухгалтерском учете и налоговом учете. Ведь по Налоговому кодексу РФ основных средств дешевле 40 000 руб. не бывает (п. 1 ст. 257 кодекса).
Изменения в учетной политике предполагают изменение порядка переоценки внеоборотных активов. Еще одно важное изменение бухгалтерского учета и учетной политики было внесено в ПБУ 6/01, а также ПБУ 14/2007. Изменение касается порядка переоценки основных средств и нематериальных активов компании. Напомним, право на такую переоценку предусмотрено в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 17 ПБУ 14/2007. Если ваша компания пользуется этим правом, об этом нужно упомянуть в УП.
Ранее результаты переоценки отражались на начало отчетного года. То есть после этой процедуры показатели отчетности по внеоборотным активам на 31 декабря и 1 января могли различаться, что выглядело некорректно.
Согласно изменениям, внесенным все тем же приказом Минфина России № 186н и вступившим в силу с 2011 г., бухгалтерскую переоценку надо проводить на конец отчетного года. И если эта процедура предусмотрена в учетной политике, в документ нужно внести соответствующие изменения (см. пример формулировки бухгалтерской учетной политики, устанавливающей порядок переоценки внеоборотных активов, ниже). Причем сделать это надо задним числом, за 2011 г.
Обратите внимание: если в прошлом году вы провели в учете переоценку на 1 января 2011 г. — это не ошибка. Как разъяснили чиновники из Минфина России в письме от 25 октября 2011 г. № 03-05-05-01/84, фактически 2011 г. стал переходным, и переоценку в нем делают дважды — на 1 января и на 31 декабря.
Возможно, до 2011 г. ваша компания создавала резервы предстоящих расходов на основании пункта 69 Методических указаний по учету основных средств и пункта 72 Положения по ведению учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Это могли быть резервы под будущие выплаты персоналу, на ремонт основных средств, на покрытие непредвиденных затрат и им подобные.
С 2011 г. пункт 69 Методических указаний и пункт 72 Положения утратили силу, поэтому компания больше не может по своему усмотрению создавать в бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов на основании этих пунктов. Значит, в 2011 г. из УП упоминание о них нужно было удалить. Но учтите: в соответствии с изменениями в требованиях некоторые резервы стали обязательными для отражения в учете (см. пример формулировки бухгалтерской учетной политики, устанавливающей порядок формирования резервов предстоящих расходов, ниже).
Во-первых, это относится к резервам по сомнительным долгам. С прошлого года его должны формировать в учете абсолютно все организации на основании обновленного пункта 70 Положения по ведению учета. И в учетной политике должен быть закреплен порядок его создания.
Во-вторых, все компании должны отразить в учете создание резерва на оплату отпускных своих работников. Дело в том, что такие выплаты — частный случай оценочного обязательства. А резервы под них необходимо создавать в соответствии с ПБУ 8/2010, действующим также с прошлого года.
В прошлом году вопрос о резерве под отпуска вызвал в бухгалтерском сообществе дискуссии и сомнения. Однако чиновники из Минфина России в письме от 14 июля 2011 г. № 07-02-06/107 подтвердили: да, резерв в учете создавать нужно. Исключение сделано только для малых предприятий, не размещающих публично ценные бумаги (п. 3 ПБУ 8/2010).
Изменения в учетной политике влекут и изменение правил учета некоторых расходов. Если учетная политика компании предусматривала отражение доходов будущих периодов в соответствии с пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета, документ нужно откорректировать, так как этот пункт утратил силу с 2011 года. Теперь в учете доходы будущих периодов могут существовать только в виде целевого финансирования со стороны государства (п. 9 и п. 20 ПБУ 13/2000) и безвозмездно полученных компанией основных средств (п. 29 Методических указаний по учету основных средств). И еще в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели могут учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).
Что касается расходов будущих периодов, то с прошлого года компании не могут самостоятельно определять, что именно к ним относится и в каком порядке их списывать. Измененный пункт 65 Положения теперь требует вести учет расходов будущих периодов строго в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Что отныне можно считать будущими расходами? В качестве примера можно привести единовременный платеж за пользование компьютерной программой. О том, что это именно расход будущих периодов, прямо сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Обратите внимание: если учетная политика не отвечает вышеописанным требованиям к резервам предстоящих расходов, доходам и расходам будущих периодов, это является учетной ошибкой. Допустим, на основании такой политики учет велся весь 2011 г. Тогда придется вносить изменения, исправлять ошибки и пересчитывать прошлогодний баланс в начале 2012 г. До тех пор пока годовой баланс не подписан, результаты исправлений нужно отражать корректировочными записями за декабрь 2011 г. (п. 6 ПБУ 22/2010).
Изменения в учетной политике коснулись и отчетности. За несколько дней до нового года был опубликован приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н, который внес изменения в формы отчетности. Большинство из них поменялось незначительно, чтобы соответствовать тем методологическим изменениям, которые мы описали выше. А вот форма отчета о движении денежных средств фактически представлена в новой редакции. В этом документе не только изменились наименования многих строк, но и были добавлены новые.
Как известно, компания может по своему усмотрению определять детализацию по статьям бухгалтерской отчетности. Это позволяет ей пункт 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. И вот если ваша учетная политика предусматривала такую детализацию, необходимо проверить, соответствует ли ее нынешняя редакция обновленным формам отчетности.
Мнение
Если компания на упрощенной системе ведет бухгалтерский учет в полном объеме, она формирует свою учетную политику согласно требованиям ПБУ 1/2008. Однако пока еще «упрощенщикам» можно отказаться от этой обязанности на основании пункта 3 статьи 4 ныне действующего закона «О бухгалтерском учете» и регламентировать учет только основных средств и нематериальных активов. Но обратите внимание: этим преимуществом остается пользоваться недолго. С 2013 г. вступит в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, который прямо обязывает коммерческие организации, включая и «упрощенщиков», вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Поэтому настоятельно рекомендуем уже в этом году заранее разработать порядок и методы учета, которыми вы будете пользоваться с 2013 г.
Что касается налогового учета, то в 2011 г. особых изменений, влияющих на учетную политику «упрощенщиков», не произошло.
Наталья Поступинская,
ведущий методолог «КСК групп»
В отличие от бухгалтерских изменений некоторые изменения в налоговом учете, о которых пойдет речь, вступают в силу с 1 января 2012 г.
Изменения в учетной политике касаются НДС. Допустим, у компании есть операции как облагаемые НДС, так и не подпадающие под этот налог. При этом в ее налоговой учетной политике сказано: на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ организация пользуется правом принимать к вычету «входной» НДС в полном объеме.
Напомним, что «входной» налог по товарам нужно разделять в зависимости от того, облагаются или не облагаются впоследствии этим налогом операции по реализации. Но если по итогам квартала доля расходов на товары, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общих затрат, то «входной» налог можно принять к вычету полностью.
Вот только раньше это правило было причиной для споров между налоговиками и торговыми компаниями. Все потому, что в числе расходов на не облагаемые налогом операции упоминались только затраты на производство товаров, но не на их покупку. Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ внес в текст кодекса измеение, которое устранило этот недостаток.
Если ваша компания на основании статьи 170 кодекса вела раздельный налоговый учет расходов только лишь во избежание споров с инспекторами, после внесенных правок у нее появилась возможность исправить ситуацию. Поскольку это изменение вступило в силу с 1 октября 2011 г., обновить раздел налоговой учетной политики, посвященный раздельному учету, можно было еще в прошлом году (пример формулировки налоговой учетной политики, устанавливающей принятие НДС к учету по правилу «пяти процентов», приведен ниже).
Изменения в УПи учете предполагают новый порядок учета расходов по НИОКР. Новая редакция статьи 262 Налогового кодекса РФ, действующая с 2012 г., сделала список расходов на НИОКР закрытым. Изменен и порядок признания этих расходов. Например, если по результатам НИОКР у компании не возникает нематериального актива, то средства, истраченные на работы и исследования, признают сразу в прочих расходах. А не в течение года, как это было ранее. И все эти расходы можно учесть вне зависимости от результата. То есть даже если работы и исследования признаны неудачными.
А еще с 2012 г. начала действовать новая статья 267.2 Налогового кодекса РФ, регламентирующая порядок создания резерва под расходы на НИОКР. Ею могут с выгодой воспользоваться те компании, у которых исследования длятся годами. Ведь, создав резерв, затраты в виде отчислений в него можно принимать к учету сразу, не дожидаясь, когда работы и исследования будут закончены.
О том, как вести учет расходов на НИОКР, сказано в другой новой статье Налогового кодекса — 332.1. Если у вашей компании есть или планируются такие затраты, то раздел УП, посвященный НИОКР, не должен противоречить новой статье (пример формулировки налоговой учетной политики, устанавливающей порядок налогового учета расходов на НИОКР, — ниже).
Изменения учетной политики, а так же изменения в бухгалтерском и налоговом учете предполагают увеличение объема выручки, позволяющий платить налог на прибыль поквартально. Возможно, ваша компания платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно. Тогда сейчас, в начале года, самое время проверить, нужно ли перейти на квартальные платежи (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Напомним, что еще в конце 2010 г. объем доходов, в пределах которого компания может себе это позволить, был увеличен с 3 до 10 млн руб. в среднем за квартал. Таким образом, если за предыдущие четыре квартала компания уложилась в этот предел, от ежемесячных авансов по налогу нужно отказаться.
Порядок уплаты авансов по налогу на прибыль закрепите в налоговой политике компании (см. пример формулировки налоговой политики, устанавливающей ежеквартальный порядок уплаты авансов по налогу на прибыль, ниже). Обратите внимание, что менять этот порядок можно не только по итогам года, но и по окончании каждого квартала. Вопреки расхожим заблуждениям, уведомлять свою налоговую инспекцию о выбранном методе уплаты авансов не надо. Это подтвердили представители Федеральной налоговой службы в письме от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46).
Важно