Ситуация: Мы применяем «упрощенку» с объектом «доходы». Обнаружили, что покупатель в прошлом году присылал письмо о зачете долга за товары в счет оплаты оказанных нам услуг. Нужно ли отразить доход? И как? Декларацию мы уже сдали.
У вашей компании в связи с взаимозачетом действительно возник доход от реализации товаров. Дело в том, что в данном случае задолженность покупателя считается погашенной. Причем для зачета вполне достаточно заявления одной стороны. Такой порядок установлен статьей 410 Гражданского кодекса РФ. Правда, при условии, что другая сторона этот документ получила (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).
Таким образом, на дату, когда компания получила письмо контрагента о зачете взаимных требований, нужно было признать доход в налоговом учете. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Поэтому вам нужно составить уточненную декларацию за 2011 год и сопроводительное письмо к ней (см. образец ниже).
Заметим, что Налоговый кодекс РФ не требует в обязательном порядке прикладывать к уточненной декларации сопроводительное письмо. Однако на этом настаивают налоговики. Более того, составить подробную «сопроводиловку» к отчетности в интересах самой компании. Ведь это избавит от лишних вопросов со стороны контролеров, которые будут проводить камеральную проверку «уточненки».
Начнем с формальных реквизитов сопроводительного письма. Первым делом приведите сведения об инспекции, в которую сдаете «уточненку». Затем все реквизиты организации, номер и дату документа. Сопроводительное письмо должен подписать и заверить печатью руководитель компании.
Теперь о содержательной стороне документа. Советуем привести в нем следующие данные:
Если в связи с ошибкой налог был занижен, укажите в сопроводительном письме реквизиты платежных поручений на уплату недоимки и пеней (5). Желательно также приложить их копии. Кроме того, не помешает расчет суммы доплаченного налога и пеней.
Возможно, что у компании в результате корректировок возникла переплата. Тогда одновременно с уточненной декларацией можно подать заявление на зачет или возврат налога и сослаться на него в сопроводительном письме.
Сопроводительное письмо к "уточненке" и саму уточненную декларацию необходимо учесть ряд особенностей. К счастью, компании на «упрощенке» отчитываются перед налоговиками только по итогам года. Поэтому им не нужно задумываться, за какие отчетные периоды составлять «уточненку». А вообще, если налог считают нарастающим итогом, корректировочную декларацию нужно подавать за все отчетные периоды года, начиная с того, за который компания выявила ошибку.
Уточненную декларацию составляйте по форме, действующей в том периоде, за который вносите изменения. Об этом сказано в пункте 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
В титульном листе уточненной декларации приведите номер корректировки. Если это первая уточненная отчетность за 2011 год, то по реквизиту «Номер корректировки» укажите «1 — ». В остальном уточненную отчетность заполняют так же, как обычную. То есть в ней должны быть правильные суммы показателей, а не разница между новыми значениями и теми, что были в первичной декларации.
Когда компания подает уточненную декларацию, лучше придерживаться следующего алгоритма. Он позволит застраховаться от санкций со стороны контролеров. Кстати, этот алгоритм можно использовать при сдаче «уточненки» и по другим налогам.
Во-первых, составьте бухгалтерскую справку. В этом документе опишите суть ошибки, а также укажите, как ее исправили. На основании этой бухгалтерской справки внесите корректировки в книгу учета доходов и расходов за прошлый год.
Во-вторых, определите сумму недоимки, которая возникла из-за того, что компания отразила доход не в полном объеме.
В-третьих, рассчитайте пени. «Упрощенный» налог за 2011 год организации уплачивают не позднее 2 апреля 2012 года. Это следует из пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Поэтому пени нужно считать начиная с 3 апреля по день уплаты недоимки включительно. Для расчета суммы пеней используйте формулу:
Далее уплатите недоимку и пени в бюджет. Это обязательное условие установлено в пункте 4 статьи 81 кодекса. В противном случае налоговики будут вправе оштрафовать компанию по статье 122 кодекса. Например, санкции возможны, если организация уплатит только налог, а пени не перечислит. Подтверждают это и судьи. Пример — постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2011 г. № 11185/10.
И наконец, сдайте в инспекцию уточненную декларацию вместе с сопроводительным письмом.
Важно
Сопроводительное письмо к "уточненке" должно содержать следующие сведения: