Согласно положению об оплате труда работников, зарплата выплачивается им дважды в месяц – путем выплаты аванса за первую половину месяца и основной части зарплаты. При этом размер зарплаты за первую половину месяца зависит от фактически отработанного работником времени.
На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках.
НДФЛ с зарплаты когда удерживать?
Зарплата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы или перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме также определяются коллективным или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.
Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты зарплаты.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
В пункте 2 статьи 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.
На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы, (в том числе за первую половину месяца), один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Иначе говоря, зарплата сотрудника за данный месяц не может быть признана его доходом до того, как закончится этот месяц. И удержание НДФЛ из начисленной за этот месяц зарплаты возможно только после его окончания.
А сколько раз в месяц будут выплачиваться авансы – один, два, три и так далее – значения не имеет.
Такое мнение и выразил Минфин России в письме от 18.04.13 № 03-04-06/13294. Ранее подобное мнение было выражено в письмах Минфина России от 17.07.08 № 03-04-06-01/214 и УФНС России по г. Москве от 06.07.05 № 18-11/3/47804.
Александр Анищенко,
аудитор