Налоговики доначислили хозяйству единый сельхозналог. Но судьи их не поддержали (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 февраля 2014 г. № А63-9981/2012).
Хозяйство предоставляло персоналу, занятому на полевых работах, бесплатное питание. Кроме того, в качестве оплаты труда работникам выдавалась продукция.
По результатам проверки налоговики пришли к выводу, что в данном случае имела место реализация. Поэтому они решили, что оплата на питание и натуральная оплата при ЕСХН увеличивают налоговую базу.
Хозяйство не согласилось и обратилось в суд.
Арбитры приняли сторону сельхозпредприятия.
Они не разрешили контролерам увеличивать налоговую базу по единому сельхозналогу на стоимость питания, отметив, что пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией признается передача права собственности на товары, работы и услуги.
Отношения по предоставлению бесплатного питания указанным работникам являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Стоимость питания является формой оплаты труда в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ.
Хозяйство включило стоимость питания персонала в совокупный доход работников в целях исчисления налога на доходы физических лиц. Правомерно оно отнесло его и в состав расходов. Эти затраты, по мнению судей, соответствуют расходам сельхозпредприятия на обеспечение работников спецодеждой, инструментами и другими аналогичными ресурсами. На этом основании суд пришел к выводу, что включение налоговым органом в состав доходов организации стоимости общественного питания специалистов, занятых на сельскохозяйственных работах, не отвечает нормам закона.
Помимо питания, в соответствии с коллективным договором часть заработной платы персоналу выплачивалась продукцией хозяйства. Инспекторы включили суммы натуральной оплаты труда в состав доходов хозяйства и этим увеличили налогооблагаемую базу по единому сельхозналогу.
Аргументы были выдвинуты такие: при выдаче натуральной оплаты работникам хозяйство отразило данную операцию в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 90.
Судьи не согласились с доводами налоговиков. Они указали, что отношения по предоставлению натуральной оплаты труда в рассматриваемом случае являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Оплата хозяйству за выданный в счет зарплаты товар не поступала, а значит, и доходов у предприятия не возникло. Полученный в натуральной форме доход учитывается, согласно статье 211 Налогового кодекса РФ, в доходах работника и облагается налогом на доходы физических лиц.
Довод инспекторов о том, что натуральная оплата при ЕСХН облагается этим налогом, обоснованно отклонен судом как противоречащий закону. Правоотношения по выплате персоналу заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией.
Доводы инспекции о том, что бухгалтерские проводки определяют характер данных операций как реализацию, судьями не приняты. Они указали, что несоответствия отражения операций в учете могут служить основанием для применения мер ответственности. А в данном случае налоговики решение о наложении взыскания на предприятие по итогам проверки не выносили.