Специалисты Пенсионного фонда и ФСС настаивают: страховые взносы надо платить абсолютно со всех перечислений в пользу работников. Исключение только для выплат, которые прямо поименованы в законодательстве в качестве необлагаемых. Такой вывод чиновники двух фондов сделали в совместном письме от 29 июля 2014 г. № НП-30-26/9660 и № 17-03-10/08-2786П.
Компаниям удается отстоять в судах право не платить взносы в некоторых названных в письме случаях. Но тут нужно решить, что лучше для компании – заплатить взносы, застраховав себя от претензий проверяющих, или сэкономить деньги, но быть готовыми к спорам. Итак, поговорим про выплаты, не облагаемые взносами.
Командировочные расходы освобождаются от страховых взносов. Но проверяющие разрешают не платить взносы только с тех выплат за время командировки, которые прямо перечислены в части 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (см. ниже).
Все расходы, помимо суточных, надо подкрепить первичными документами. Лучше всего ориентироваться на те бумаги, которыми вы подтверждаете командировочные расходы при расчете налога на прибыль. Например, если сотрудник летел самолетом, то понадобятся билет и посадочный талон. Об этом не раз сообщали чиновники из Минфина и ФНС в своих разъяснениях.
Есть еще один нюанс по учету расходов на проживание. Если сотрудник не подтвердил их документами, то можно не платить страховые взносы с выплат в пределах норматива. Для бюджетных организаций он совсем небольшой – 12 руб. в день (п. 1 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729). Но проверяющие часто настаивают, что другим компаниям также надо придерживаться этого норматива.
Однако компаниям все же удается отстоять в судах право не платить взносы с более существенных сумм. Например, одной компании удалось отстоять право не платить взносы с 500 руб. в сутки – постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2013 г. № А26-10709/2012.
Тем не менее доводить дело до суда не советую. Если работник потерял документы, полученные в гостинице, пусть обратится туда и попросит выслать подтверждение. Главное, чтобы в этом документе была стоимость предоставленных услуг. На основании такой справки вы можете без опаски не начислять взносы со всей суммы расходов на проживание, возмещенных сотруднику.
А вот с дополнительных услуг в аэропорту страховые взносы безопаснее заплатить. К примеру, услуги вип-залов, по мнению специалистов фондов, являются необязательными. А значит, с их стоимости придется заплатить страховые взносы.
Еще одна спорная сумма – доплата работнику при однодневных командировках. Если такая доплата оформлена как суточные, то с них платить страховые взносы не надо. К такому выводу пришли судьи ВАС РФ в определении от 24 января 2014 г. № ВАС-82/14. А если сотрудник просто получает доплату, то с этой суммы надо заплатить взносы.
Сразу скажу, что есть некоторые поощрительные выплаты, с которых не надо платить страховые взносы. Это материальная помощь на рождение ребенка сотрудника (до 50 тыс. руб.). К таким выплатам можно еще отнести материальную помощь, выданную по другим основаниям, на общую сумму 4000 руб. в год. Эти выплаты перечислены в законодательстве как выплаты, не облагаемые взносами.
Вопрос – У нашего акционерного общества возникают сложности с расчетом страховых взносов с выплат руководству. Некоторые руководители помимо зарплаты получают вознаграждение за то, что входят в совет директоров. Начислять страховые взносы нужно со всех этих выплат?
– Не путайте выплаты в рамках трудовых договоров и вознаграждения участникам совета директоров. С тех денег, которые руководитель получает за работу по трудовому договору, необходимо начислить и заплатить взносы. Например, с зарплаты генерального директора компании.
А вознаграждения участникам совета директоров взносами не облагаются, потому что такие выплаты осуществляются не в рамках трудовых отношений. Эти суммы платят на основании общего решения акционеров. Если руководитель одновременно получает вознаграждения за то, что входит в совет директоров, а также заработную плату в рамках трудового договора, то эти два вида выплат надо разделять в учете.
Кстати, вознаграждения за совет директоров нельзя прописывать в трудовом договоре. На этот счет специалисты Минтруда недавно выпустили письмо от 22 августа 2014 г. № 17–3/В-400.
С остальных поощрительных выплат безопаснее взносы заплатить. Даже если выплаты напрямую не связаны с результатами работы сотрудников. Скажем, компания раз в год выплачивает материальную помощь всем сотрудникам, которые проработали более пяти лет.
Судебные решения в пользу компаний, которые не стали платить страховые взносы с выплат, напрямую не связанных с результатами работы сотрудников, есть. Пример – определение ВАС РФ от 16 августа 2013 г. № ВАС-7252/13. Но на судебные тяжбы придется потратить и время, и деньги. Поэтому прежде чем занять контрпозицию, подумайте, возможно, отсуженные взносы не покроют затрат.
Вопрос – Надо ли нам начислять страховые взносы на выплаченные сотрудникам пособия, если специалисты ФСС их не приняли к зачету из-за ошибок в документах?
– Лучше начислить. Раз проверяющие из ФСС не согласились с такими выплатами, то они уже не являются пособием. А значит, не освобождаются от страховых взносов. Такие разъяснения представители Минтруда дали в письме от 3 сентября 2014 г. № 17–3/ООГ-732.
Еще есть несколько интересных моментов о взносах, начисленных с подарков. Скоро многие компании будут выдавать работникам новогодние подарки для детей. Проверяющие могут посчитать, что с таких выплат надо заплатить страховые взносы, так как подарки не перечислены в списке необлагаемых. Однако на самом деле подарки выданы детям работников. А с ними трудового и гражданско-правового договора компания не заключала. Значит, объекта по взносам нет. Это подтверждает письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239–19
Кстати, есть хороший способ не платить взносы с подарков работникам – заключить с ними договоры дарения. Тогда и условие о подарках не придется включать в трудовые или коллективные договоры.
Напомню общее правило: страховые взносы не надо платить с выплат сотруднику за причиненный вред здоровью (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). Но воспользоваться этой нормой можно лишь в одном случае – если есть документы, подтверждающие, что здоровью сотрудника вред нанес именно работодатель. Как правило, это медицинское заключение, выданное по итогам расследования несчастного случая на производстве. Если такое расследование не проводилось или нет заключения, то на выплаты нужно начислить страховые взносы.
Чиновники не возражают и против того, что от взносов освобождаются суммы возмещения морального вреда. Речь опять же о сотрудниках, здоровье которых пострадало из-за компании. Но и тут нужно медицинское заключение. А также соглашение с работником или решение суда, в котором прописана сумма возмещения морального вреда.
Лектор: Роман Самилло,
заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»
Читайте также: Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами