Если на балансе компании числится автомобиль, она обязана застраховать гражданскую ответственность водителя (приобрести полис ОСАГО). Кроме того, компания может дополнительно в добровольном порядке застраховать еще и сам автомобиль (приобрести полис КАСКО). При этом затраты как на обязательное, так и на добровольное страхование в налоговом учете можно признать как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). Рассмотрим, как учесть расходы на страхование основных средств.
Однако если страховка оплачена сразу на год вперед, учесть всю сумму в расходах единовременно не получится. Дело в том, что для подобного случая пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса предусматривает специальное правило: расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия страховки (пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде).
Если этого не учесть и списать всю сумму страховки сразу, расходы в налоговом учете будут завышены. И, как следствие, занижена налогооблагаемая прибыль. Если такой факт обнаружится во время проверки, штрафов и пеней не избежать. Поэтому важно вовремя исправить ошибку, подав «уточненку» за тот период, в котором налог на прибыль был занижен.
Пример
1 декабря 2013 года компания застраховала принадлежащий ей служебный легковой автомобиль Toyota Camry. Компания оформила годовые полисы ОСАГО (стоимость полиса — 5544 руб.) и КАСКО (стоимость полиса — 84 000 руб.). Срок действия обоих полисов — с 1 декабря 2013 года по 31 ноября 2014 года.
Страховые взносы компания оплатила в декабре 2013 года, перечислив страховщику 89 544 руб. (5544 84 000). Всю эту сумму компания списала в уменьшение налогооблагаемой прибыли как косвенные расходы также в декабре. На самом же деле в декабре в налоговом учете можно было признать только 7605 руб. (89 544 руб. x 31 дн. : 365 дн.) — исходя из количества календарных дней действия страховки в этом месяце. Таким образом, из-за допущенной ошибки сумма налоговых расходов за 2013 год оказалась завышенной на 81 939 руб. (89 544 — 7605).
Предположим, что ошибку обнаружили в марте 2014 года, ког- да декларация по налогу на прибыль за 2013 год была уже сдана. Так как в декларации сумма расходов была завышена на 81 939 руб., налог на прибыль за 2013 год оказался заниженным на 16 388 руб. (81 939 руб. x 20%).
Компания избежит штрафа, если подаст «уточненку» по налогу на прибыль за 2013 год. При этом, прежде чем подать в инспекцию «уточненку», нужно перечислить в бюджет сумму недоимки и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Обратите внимание: несмотря на то что сумма налога на прибыль за 2013 год была скорректирована, это не повлияло на сумму авансовых платежей в I квартале 2014 года. Дело в том, что авансовые платежи в I квартале 2014 года уплачиваются в тех же суммах, что и авансы в IV квартале 2013 года, то есть исходя из прибыли, полученной за 9 месяцев 2013 года (п. 2 ст. 286 НК РФ). А в декларацию за 9 месяцев изменения не вносились.
Александр Елин,
директор компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"