Предприятие может застраховать только те сельскохозяйственные культуры и животных, которые указаны в плане страхования. На 2015 год он утвержден приказом Минсельхоза России от 24 октября 2014 г. № 406.
Государство может возместить хозяйству часть затрат на уплату страховой премии по договору сельхозстрахования. Требования к нему приведены в статье 4 Федерального закона от 25 июля 2011 г. № 260-ФЗ.
Вступление в силу договора не является единственным условием получения господдержки. Другое требование – должна быть уплачена половина суммы начисленной премии.
Договор сельхозстрахования культур заключается не позднее 15 календарных дней после окончания их сева или посадки, а многолетних насаждений – до момента прекращения их перехода в состояние зимнего покоя. В отношении животных договор сельхозстрахования оформляется на срок не менее года.
Размер страховой суммы должен составлять не менее 80 процентов от страховой стоимости урожая культур, посадок многолетних насаждений, сельскохозяйственных животных. По досрочно прекращенным договорам затраты не возмещаются. Исключение – основания, предусмотренные пунктом 1 статьи 958 Гражданского кодекса РФ. То есть если имущество утрачено по причинам, не связанным с наступлением страхового случая, или хозяйство прекратило предпринимательскую деятельность. В этих ситуациях часть затрат на уплату страховых взносов компенсируется пропорционально времени действия договора.
При участии хозяйства в покрытии убытков его доля не должна превышать 40 процентов от величины страховой суммы по договору.
В бухгалтерском учете затраты на страхование подтверждаются договором, из которого известна сумма взносов (в том числе уплачиваемая в рассрочку). При этом уменьшение экономической выгоды компании связано с их перечислением.
Таким образом, выполняются все предусмотренные пунктом 16 ПБУ 10/99 условия признания затрат на сельскохозяйственное страхование.
Эти суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Ежемесячно они отражаются на счете 20 в размере, пропорциональном количеству дней месяца и общему сроку страхования.
В случае возмещения страховщиком части убытка (например, при потере урожая) затраты списываются проводкой:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20
– учтена сумма потерь.
При поступлении компенсации составляется запись:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получено возмещение.
Некомпенсируемую часть потерь бухгалтер спишет так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– учтена в расходах часть суммы.
Вместе с тем возможен и другой вариант, при котором сумма, учтенная на счете 20, относится на счет 91.
Пример
Хозяйство заключило договор сельхозстрахования на случай гибели урожая. По оценке экспертов, величина ущерба, понесенного в результате засухи, составила 40 000 000 руб. Доля участия хозяйства в рисках составила 20 процентов, то есть страховщик покрывает 80 процентов. Относящаяся к утраченному урожаю сумма расходов – 39 000 000 руб. В бухучете это отражается так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 20
– 39 000 000 руб. – отнесена на финансовые результаты сумма затрат;
КРЕДИТ 76 ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 32 000 000 руб. (40 000 000 руб. x 80%) – признано в доходах страховое возмещение;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 32 000 000 руб. – получена компенсация.
Взносы по сельхозстрахованию признаются в расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 6 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
При заключении договора на срок, не превышающий отчетный или налоговый период, уплаченные взносы учитываются в месяце их перечисления.
Однако если период действия договора составляет более одного отчетного периода, то учет взносов зависит от способа их уплаты. Так, при перечислении одним платежом они признаются в расходах равномерно – пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
При рассрочке платежа каждая сумма списывается равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если в договоре страхования не указаны периоды, которым соответствуют определенные перечисления, то уплаченные суммы признаются на конец каждого отчетного периода. Делается это исходя из двух показателей:
Что касается полученных сумм страхового возмещения, то они признаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А по какой ставке налога на прибыль их облагать? Напомним, что сельхозпроизводители на общем режиме налогообложения к доходам от реализации собственной продукции, в том числе переработанной, применяют нулевую ставку (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Как следует из письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, полученные суммы страхового возмещения, как и выручка, облагаются по ставке 0 процентов. При условии, что они относятся к доходам, напрямую связанным с сельхоздеятельностью.
И.Ченина,
аудитор