Рассмотрим правила использования подотчетных средств. Итак. Чтобы при приобретении товаров или услуг сотрудник мог действовать от имени организации, выдайте ему доверенность. Ее можно выписать по типовой форме № М-2 или № М-2а (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). А для того, чтобы подписать акт о приемке работ или услуг, лучше составить доверенность в произвольной форме.
Ситуация: обязательно ли выдавать доверенность подотчетному лицу для того, чтобы он выступал от имени организации
Нет, не обязательно. Законодательство не содержит такого требования. Однако если не выдать доверенность сотруднику, у организации могут возникнуть проблемы с получением счета-фактуры. Именно этот документ служит основанием для вычета НДС по приобретенным через сотрудника товарам (работам, услугам) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сложность с получением счета-фактуры может возникнуть потому, что при продажах за наличный расчет розничные продавцы вправе не выставлять счета-фактуры, а ограничиться кассовыми чеками (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Действуя без доверенности, сотрудник организации выступает как обычный человек, приобретающий вещи для личного пользования. Получается, что продавец не обязан выписывать ему счет-фактуру.
Но если сотрудник предъявит доверенность от организации, поставщик должен будет выставить счет-фактуру. В этом случае сотрудник станет действовать от имени организации и у продавца появится обязанность выписать требуемый документ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Такая позиция изложена в письме МНС России от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/2963/11-АЛ268.
В течение трех дней со дня окончания срока, на который выданы подотчетные суммы, сотрудник обязан отчитаться по ним. Для этого он должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. На лицевой стороне типовой формы отчета сотрудник указывает свои фамилию и инициалы, профессию (должность), назначение аванса и т. д. На оборотной стороне он должен отразить все расходы, произведенные им. Полученные оправдательные документы сотрудник прикладывает к авансовому отчету и нумерует в порядке их записи в отчете.
Ситуация: можно ли составлять авансовый отчет один раз по итогам месяца. В течение месяца деньги выдаются под отчет одному и тому же сотруднику несколько раз (например, 5-го и 20-го числа)
Нет, нельзя. Выдать деньги под отчет можно при условии, что сотрудник отчитался за ранее полученный аванс. При составлении одного авансового отчета по всем подотчетным суммам, выданным в течение месяца, это требование не выполняется.
Если налоговые инспекторы обнаружат, что организация неправомерно выдала деньги под отчет (по ранее выданным суммам сотрудник еще не отчитался), то они могут попытаться оштрафовать ее. Однако ответственность за кассовые нарушения организация несет в строго ограниченных случаях (они указаны в ст. 15.1 КоАП РФ). Несоблюдение правил выдачи подотчетных сумм к ним не относится. Получается, что штраф за такое правонарушение законодательство не предусматривает. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 июля 2010 г. № Ф03-4472/2010).
Ситуация: должен ли сотрудник оформить авансовый отчет, если вернул всю полученную подотчетную сумму
Нет, не должен. Авансовый отчет служит основанием для списания расходов, которые организация понесла через сотрудника (Указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55). Если же сотрудник вернул всю сумму, выданную ему под отчет, никаких расходов у организации не возникает.
На полученную обратно от сотрудника сумму составьте приходный кассовый ордер формы № КО-1. В строке «Основание» этого документа напишите: «Возврат неиспользованных подотчетных сумм».
Ситуация: сотрудник на свои деньги купил товары для компании. Нужно ли оформлять авансовый отчет
Нет, в таком случае сотрудник может не оформлять авансовый отчет. Ведь по общему правилу этот документ составляют работники, которые предварительно получили деньги на нужды компании. То есть отчет нужен, чтобы сотрудник показал, на что он израсходовал деньги предприятия. А если компания работнику ничего не выдавала, то и отчитываться не за что.
В данной ситуации от сотрудника потребуется другой документ – заявление о компенсации расходов. К нему работник должен приложить оправдательные документы: кассовые чеки, накладные, бланки строгой отчетности, проездные документы и т. д.
В заявлении сотруднику необходимо указать, какие товары, материалы или услуги он оплатил за свой счет, а также их стоимость по документам.
На основании заявления сотрудника оформите расходный кассовый ордер. По нему выдайте деньги из кассы. В учете сделайте записи по счету не 71, а 73. Ведь деньги под отчет сотрудник не получал.
Приняв авансовый отчет, заполните в нем расписку (отрывная часть отчета) о том, что отчет принят к проверке, и передайте ее сотруднику. Для проверки также надо установить определенный срок.
Проверьте авансовый отчет, оформленный сотрудником. Для этого убедитесь, что соблюдено два условия.
Во-первых, проконтролируйте целевое расходование денег. Для этого обратитесь к документу, который послужил основанием для выдачи подотчетных сумм (расходный кассовый ордер, приказ, заявление и т. д.), и посмотрите, на какие цели сотрудник получил деньги от организации.
Затем сравните цель с результатом согласно документам, которые сотрудник приложил к своему отчету.
Если они совпадают, значит, сотрудник использовал деньги по целевому назначению.
Во-вторых, убедитесь в наличии оправдательных документов, которые подтверждают расходы, а также проверьте правильность их оформления и подсчет сумм.
Если сотрудник расплатился наличными, подтверждением расходов могут быть кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности. А при расчетах по банковской карте – оригиналы слипов, квитанции электронных банкоматов и терминалов. Суммы, израсходованные сотрудником согласно отчету, должны соответствовать суммам, указанным в платежных документах.
Ситуация: можно ли принять в качестве подтверждения расходов подотчетного лица только квитанцию к приходному кассовому ордеру (без чека ККТ)
Да, можно.
Сотрудник может приложить к авансовому отчету квитанцию к приходному кассовому ордеру, которую выдал контрагент (без чека ККТ). Такой документ тоже является подтверждением того, что сотрудник понес наличные расходы.
Налоговые инспекторы часто требуют, чтобы к авансовому отчету был приложен именно кассовый чек как основной оправдательный документ. Но это требование нормами законодательства не подтверждено.
Кассовый ордер формы № КО-1 является одной из форм первичной учетной документации. Поэтому квитанция, оформленная к нему, – такой же оправдательный документ, как и кассовый чек. Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 9 декабря 2005 г. № КА-А40/1222705).
Помимо платежных документов к авансовому отчету сотрудник должен приложить документы, подтверждающие покупку. Например, это могут быть товарные чеки, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.
Ситуация: можно ли принять авансовый отчет сотрудника по приобретению материалов, если к нему приложен только кассовый чек (без товарного чека)
Да, можно.
Но для этого нужно самостоятельно оформить дополнительный документ, подтверждающий поступление ценностей (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2004 г. № Ф04/953-206/А45-2004). Например, при поступлении материалов без документов от поставщика можно составить акт по форме № М-7.
Необходимость составления такого документа объясняется тем, что кассовый чек подтверждает только сумму, которую израсходовал сотрудник. На его основании нельзя принять приобретенные через сотрудника ценности к учету.
Кассовый чек не содержит такого обязательного реквизита первичного документа, как подписи ответственных лиц.
Проверенный авансовый отчет утверждает руководитель организации или уполномоченный сотрудник (например, руководитель подразделения).
Расходы, понесенные через подотчетное лицо, отразите в бухучете в день утверждения авансового отчета. В этот момент с сотрудника, который получил деньги под отчет, списывается его долг перед компанией.
Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материалы, товары), работы или услуги, то факт их поступления должен быть подтвержден первичным учетным документом. Этот документ должен поступить от поставщика.
Если такого документа нет, то составьте его сами. Например, при поступлении материалов без документов оформите акт по форме № М-7 (утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) либо аналогичный документ.
В зависимости от того, на какие цели были израсходованы деньги, затраты списывайте на разные счета.
Если сотрудник только оплатил расходы организации (без получения самого имущества), например внес предоплату за услуги связи, отразите это так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 71
– внесена предоплата за товары (работы, услуги) через подотчетное лицо организации.
Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материалы, товары), сделайте запись:
ДЕБЕТ 08 (10, 41) КРЕДИТ 71
– оприходовано имущество, приобретенное через подотчетное лицо.
Пример
3 апреля секретарю ООО «Альфа» Ивановой Е. В. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров для организации. 7 апреля Иванова купила канцтовары на всю эту сумму. Покупка НДС не облагалась, поскольку продавец применяет упрощенку.
В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет сотрудницы, и бухгалтер принял полученные материалы к учету.
Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.
3 апреля:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 2000 руб. – выданы деньги под отчет Ивановой.
7 апреля:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
– 2000 руб. – получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу.
Если подотчетное лицо принимало работы или услуги (например, сотрудник ремонтировал служебный автомобиль), то на их стоимость сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 71
– оказаны услуги (выполнены работы), приобретенные через подотчетное лицо.
Если подотчетное лицо оплачивало товары (работы, услуги) непроизводственного характера (например, новогодние подарки), то оформите это такой записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 71
– отражены расходы непроизводственного характера, понесенные через сотрудника.
Суммы расходов, понесенные через сотрудника, отражайте без НДС. На сумму входного налога сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– учтен входной НДС по расходам, которые оплачены через подотчетное лицо.
В зависимости от того, выполнены ли условия принятия НДС к вычету и является ли организация плательщиком этого налога, с входным НДС можно поступить одним из трех способов:
Предъявленный к вычету НДС в бухучете отразите так:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– предъявлен к вычету НДС, заплаченный поставщикам.
Невозмещенный НДС в бухучете нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Например, такое правило предусмотрено для основных средств впункте 8 ПБУ 6/01, для материалов (товаров) – в пункте 6 ПБУ 5/01.
При списании НДС за счет собственных средств (если входной НДС нельзя поставить к вычету или включить в стоимость товаров, работ или услуг) сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– списан НДС за счет собственных средств организации.
НДФЛ и взносы. Независимо от применяемой системы налогообложения расходы, понесенные через подотчетных лиц, при наличии подтверждающих документов не являются выплатами в пользу сотрудников. Ведь никакой выгоды от использования подотчетных денег они не получают. Поэтому израсходованные деньги не учитывайте при расчете:
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с доходов сотрудника, если на подотчетные суммы он приобрел товар и при этом представил неполный перечень подтверждающих документов (например, отсутствует кассовый чек, но есть товарный)
Нет, не нужно.
Но только в том случае, если в представленных сотрудником документах указаны наименование, стоимость товара и реквизиты поставщика, а указанный товар принят организацией к учету.
В отношении НДФЛ это объясняется так. Налоговый кодекс РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной и натуральной форме (ст. 41 НК РФ).
В данном случае сотрудник приобретает товар для нужд организации. При этом организация принимает товар к учету. Следовательно, стоимость товаров не может быть признана доходом сотрудника и удерживать НДФЛ не нужно. Эти выводы подтверждает Минфин России в письме от 8 апреля 2010 г. № 03-04-06/3-65.
Разделяют эту позицию некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 апреля 2008 г. № 4850/08, постановления ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/669-10, от 8 апреля 2010 г. № КА-А40/3115-10,ФАС Северо-Западного округа от 29 января 2009 г. № А05-6350/2008, ФАС Поволжского округа от 15 июля 2009 г. № А55-16949/2008).
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование это объясняется так. Если на основании представленных документов товар был принят к учету, это свидетельствует о том, что сотрудник понес расходы в интересах организации. В этом случае стоимость товаров не может быть признана выплатой в его пользу. Следовательно, у организации нет оснований для начисления на подотчетные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Такой вывод позволяют сделать положения части 1 статьи 7 и подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В то же время следует учитывать, что какой-либо арбитражной практики пока не сложилось.
Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль расходы на приобретение товаров (работ, услуг) через сотрудника можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы.
Но для этого должны быть выполнены такие условия:
Так сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В зависимости от того, какое имущество (работы, услуги) сотрудник приобрел для организации, его стоимость относите к разным статьям расходов и в разный момент времени. Например, стоимость полученных канцтоваров спишите в прочие производственные расходы сразу после утверждения авансового отчета сотрудника (подп. 24 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). А стоимость покупных товаров, приобретенных через сотрудника, учтите в уменьшение налогооблагаемой базы только после реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если сотруднику поручено только оплатить расходы организации (без получения имущества), например внести предоплату или погасить задолженность, учет такой операции зависит от того, каким методом организация ведет налоговый учет.
При методе начисления учет расходов не зависит от момента их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому в такой ситуации утвержденный авансовый отчет ни на что не повлияет. Оплаченные сотрудникам суммы отразите как авансы выданные.
При кассовом методе расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только после оплаты поставленных товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому если сотрудник внес предоплату за организацию, то учесть такие расходы не получится. Но если сотрудник погасил задолженность за уже прошедшую поставку, то на основании авансового отчета эти расходы можно учесть.
НДС. Входной НДС можно принять к вычету при соблюдении таких условий:
Пример
3 апреля водителю ООО «Торговая фирма “Гермес”» Колесову Ю. И. выдано 5000 руб. на ремонт служебной машины в автосервисе.
7 апреля Колесов отремонтировал автомобиль. За это он заплатил 5000 руб. В этот же день руководитель «Гермеса» утвердил авансовый отчет сотрудника. Согласно счету-фактуре, который приложен к отчету, входной НДС по услугам автосервиса составил 762,71 руб. К отчету также приложен акт, который подтверждает факт их оказания.
Отремонтированный автомобиль организация использует в деятельности, облагаемой НДС.
Бухгалтер «Гермеса» сделал в бухучете такие проводки.
3 апреля:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 5000 руб. – выданы деньги под отчет Колесову.
7 апреля:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
– 4237,29 руб. (5000 – 762,71) – отражена стоимость услуг по ремонту автомобиля;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 762,71 руб. – учтен НДС по услугам, оказанным автосервисом;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 762,71 руб. – поставлен к вычету НДС по услугам, оказанным автосервисом.
Однако по расходам, которые нормируются при расчете налога на прибыль (например, рекламные и представительские расходы), зачесть можно не весь входной НДС.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует
Вопрос неоднозначный.
По общему правилу получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетное лицо, можно только на основании счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. При оплате сотрудником таких затрат основанием для вычета входного НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Иных особенностей для вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным подотчетными лицами, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Следовательно, в остальных случаях принять к вычету НДС, оплаченный сотрудником, при отсутствии счета-фактуры нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335, от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51.
В сфере розничной торговли и услуг, оказываемых непосредственно населению, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю других документов, в том числе кассовых чеков (п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 168 НК РФ). Однако, по мнению контролирующих ведомств, это правило не распространяется на покупку товаров (работ, услуг) подотчетными лицами с целью их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности организации и предъявления к вычету входного НДС. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо считать кассовый чек аналогом счета-фактуры и принимать на его основании НДС к вычету организация не вправе.
Есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры. Они заключаются в следующем.
Продавец не обязан требовать от покупателя (в том числе подотчетника) подтверждения его статуса (потребитель, представитель организации, предприниматель) (ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Выдав покупателю кассовый чек, продавец исполняет обязанность, предусмотренную пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. И если в этом чеке указана сумма НДС, покупатель может воспользоваться налоговым вычетом, так как исходя из положений законодательства счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07, определения ВАС РФ от 22 октября 2008 г. № 13065/08, от 3 апреля 2007 г. № 3127/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июля 2009 г. № Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. № А56-29646/2007).
Более того, некоторые суды признают правомерным вычет по НДС даже по тем кассовым чекам, в которых сумма налога отдельной строкой не выделена (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6361/2007(38155-А46-14), ФАС Уральского округа от 2 августа 2007 г. № Ф09-6013/07-С2).
Входной НДС надо включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) при соблюдении одного из следующих условий:
В этих случаях налог, который сотрудник оплатил поставщику, нельзя поставить к вычету, но можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В остальных случаях (если входной НДС нельзя поставить к вычету и включить в расходы) при расчете налога на прибыль НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Пример
3 апреля секретарю ООО «Альфа» Ивановой Е. В. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров (бумаги, степлеров, ручек и т. д.) для организации.
7 апреля секретарь купила канцтовары на все подотчетные деньги. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет Ивановой, и бухгалтер принял полученные материалы к учету.
В товарном чеке, который приложен к авансовому отчету Ивановой, выделен НДС в сумме 305,08 руб., однако счет-фактура отсутствует. Поэтому бухгалтер «Альфы» отнес входной налог за счет собственных средств организации.
В бухучете он сделал такие проводки.
3 апреля:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 2000 руб. – выданы деньги под отчет Ивановой.
7 апреля:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
– 1694,92 руб. (2000 – 305,08) – получены канцтовары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 305,08 руб. – учтен НДС по приобретенным канцтоварам;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
– 305,08 руб. – списан НДС за счет собственных средств организации;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 61,02 руб. (305,08 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за разного подхода к учету входного НДС.
Упрощенка. Организации на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог по приобретенным через сотрудника основным средствам и нематериальным активам включите в стоимость этого имущества. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44.
НДС по приобретенным через сотрудника товарам (работам, услугам) можно списать по отдельной статье затрат – по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В таком порядке списывайте не весь входной НДС, а только суммы налога, относящиеся к расходам, учтенным при расчете единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
Это правило распространяется на те организации, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Только при таком объекте налогообложения организации учитывают свои затраты.
Включить в расходы можно и стоимость имущества, купленного на подотчетные суммы.
Для этого должны быть выполнены такие условия:
В зависимости от того, какое имущество (работы, услуги) приобрел сотрудник, его стоимость относите к разным статьям затрат и в разный момент времени.
Например, полученные канцтовары сразу после оплаты и получения включите в расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А стоимость покупных товаров, приобретенных через сотрудника, спишите в уменьшение налогооблагаемой базы по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример
ООО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
Секретарю компании Ивановой О.А. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров для организации.
5 апреля Иванова купила канцтовары на все подотчетные деньги. В этот же день руководитель «Альфы» утвердил авансовый отчет сотрудницы (к нему приложен кассовый чек, где отдельно выделена сумма НДС – 305,08 руб.).
При расчете единого налога за первое полугодие бухгалтер «Альфы» включил в расходы стоимость приобретенных канцтоваров – 1694,92 руб. (2000 – 305,08) и входной НДС по ним – 305,08 руб.
Если сотруднику поручено только внести предоплату (например, за услуги связи), то расходы возникнут позже – при списании стоимости приобретенных подотчетным лицом товаров (работ, услуг).
В этот же момент включите в расчет единого налога входной НДС по таким ценностям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ЕНВД. Если организация платит ЕНВД, то НДС она не рассчитывает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Поэтому входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через сотрудника, включите в стоимость полученного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ).
На расчет ЕНВД расходы, понесенные через сотрудника, никак не повлияют. Единый налог рассчитывается с суммы вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). А на него реальные расходы компании никак не влияют.