Во многих регионах нашей страны нужно платить авансы по транспортному налогу. Причем сроки для этого установлены разные. Так, например, Курская область платит аванс за второй квартал не позднее 10 июля (п. 3 ст. 4 Закона Курской области от 21 октября 2002 г. № 44-ЗКО). А Ленинградская область – не позднее 31 июля (п. 1 ст. 2 Закона Ленинградской области от 22 ноября 2002 г. № 51-ОЗ).
Как узнать, нужно ли платить авансовый платеж по транспортному налогу за 2 квартал 2015 вашей компании? Посмотрите региональное законодательство о транспортном налоге. Дело в том, что транспортный налог – региональный (п. 3 ст. 14 НК РФ), и большую часть правил, по которым нужно рассчитывать и уплачивать его, устанавливает не Налоговый кодекс РФ, а региональные власти.
Налог надо платить со всех транспортных средств, зарегистрированных на организацию. Причем речь идет не только о легковых автомобилях. Налог также нужно платить с мотоциклов, мотороллеров, автобусов, грузовиков, спецтехники и даже с воздушного и водного транспорта. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 358 НК РФ.
Но некоторые виды транспорта все же освобождены от налога. Например, не нужно платить за весельные лодки, легковые автомобили для инвалидов, сельхозтехнику и прочие транспортные средства, указанные в пункте 2 статьи 358 НК РФ. Также советую заглянуть в региональный закон, вдруг для вашей организации появилась льгота.
Платить налог нужно по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Для автомобилей, мотоциклов и прочего автомототранспорта местонахождение транспортного средства – это адрес организации или обособленного подразделения, на которые зарегистрирована техника.
Чтобы разобраться, куда платить налог в нестандартных ситуациях, воспользуйтесь удобной таблицей, приведенной ниже.
|
Ситуация |
Куда платить |
Обоснование |
|
Мотоцикл сдан в аренду. Арендатор и арендодатель находятся в разных регионах России |
По месту арендодателя. При этом арендодателем может быть как организация, так и обособленное подразделение |
Подпункт 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ, письмо Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-05-05-04/42742 |
|
Автомобиль передан в лизинг. Лизингополучатель и лизингодатель находятся в разных субъектах России |
Ответ зависит от того, как составлен лизинговый договор. Так, например, стороны могут перерегистрировать машину на лизингополучателя, и тогда налог нужно будет платить по месту учета лизингополучателя. Если же такое условие не предусмотрено договором, то налог платит лизингодатель по месту своего учета |
Пункт 48.2 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001; подпункт 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ, письмо ФНС России от 11 декабря 2013 г. № БС-4-11/22368 |
|
Грузовик зарегистрирован на филиал |
Платите налог в региональный бюджет по местонахождению филиала |
Статья 19, подпункт 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ, письмо Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-05-05-04/42742 |
|
Машина в течение одного месяца была перерегистрирована из одного обособленного подразделения в другое. Подразделения находятся в разных регионах |
В такой ситуации налог придется платить в оба бюджета. При этом за тот месяц, в котором произошла перерегистрация, налог нужно перечислить в бюджет региона первого подразделения. А уже начиная со следующего месяца (месяц после перерегистрации) налог перечисляйте в бюджет региона второго подразделения |
|
|
Автомобиль в течение квартала находился в разных регионах России |
Налог платите по месту регистрации. То есть либо по месту головной организации, либо по месту обособленного подразделения. При этом не имеет значения, где территориально находится сам автомобиль |
Подпункт 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ |
Авансовый платеж за ІІ квартал 2015 года рассчитайте по формуле:
АП = НБ × СТ × ¼,
где АП – авансовый платеж;
НБ – налоговая база;
СТ – ставка налога, установленная региональным законом.
Такое правило установлено пунктом 2.1 статьи 362 НК РФ. Налоговой базой во многих случаях является мощность двигателя в лошадиных силах. Это правило действует для автомобилей, мотоциклов, грузовиков и т. д. А для воздушных и водных судов установлены другие нормы, например тяга реактивного двигателя или валовая вместимость (ст. 359 НК РФ).
Свою особенность имеет расчет транспортного налога по так называемым престижным или элитным автомобилям. К таким автомобилям нужно применять повышающий коэффициент. Это своего рода налог на роскошь.
То есть формула авансового платежа для таких авто будет выглядеть так:
АП = НБ × СТ × ¼ × ПК,
где ПК – повышающий коэффициент, установленный пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
Отдельно следует остановиться на том, как применять перечни элитных автомобилей. На сегодняшний день есть два перечня таких машин. Первый был опубликован 28 февраля 2014 года на сайте министерства. Второй – 27 февраля 2015 год на том же сайте.
Рассчитывая авансовый платеж по транспортному налогу за 2 квартал, ориентируйтесь на второй перечень. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 1 июня 2015 г. № 03-05-04-04/31532.
Есть и обратная сторона медали. Если транспортное средство вы купили за 3 млн руб. или дороже, а в перечне его нет, то налог платите, как с обычного автомобиля. По сути, покупная стоимость автомобиля в расчете налога никакой роли не играет, важна та ценовая группа, в которую отнесен автомобиль по перечню. Все это нужно, чтобы правильно выбрать коэффициент.
Пример
На балансе организации (г. Королев, Московская обл.) есть дорогостоящий автомобиль Porsche Cayenne с мощностью двигателя 300 л.с., 2014 года выпуска. Автомобиль был приобретен в январе 2015 года на вторичном рынке за 2 300 000 руб.
Данная модель есть в перечне дорогостоящих автомобилей, по которым нужно начислять транспортный налог с учетом повышающего коэффициента. Ценовая категория для этого транспортного средства в перечне от 27 февраля 2015 года – от 3 до 5 млн руб. Руководствуясь письмом Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-05-04-01/28303, определяем повышающий коэффициент, он будет равен 1,3.
Ставка транспортного налога для Porsche Cayenne в Московской области составляет 150 руб. за 1 л.с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/ 2002-ОЗ). Бухгалтер организации рассчитал транспортный налог за ІІ квартал 2015 года так:
300 л.с. × 150 руб/л.с. × ¼ × 1,3 = 14 625 руб.
Расчеты по транспортному налогу, как и по всем остальным налогам, проходят через счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для аналитики откройте субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Такое правило предусмотрено Инструкцией к плану счетов. В большинстве случаев транспортный налог относите к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В таком случае в бухучете проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен авансовый платеж по транспортному налогу за 2 квартал 2015 года.
Проводку сделайте на дату составления бухгалтерской справки-расчета, то есть на 30 июня.
После этого отразите уплату налога на дату перечисления аванса в бюджет:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» КРЕДИТ 51
– перечислен в бюджет авансовый платеж по транспортному налогу.
Для целей расчета налога на прибыль сумму авансового платежа по транспортному налогу включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделайте это в том же периоде, за который авансовые платежи рассчитаны. То есть на дату начисления – 30 июня.
Затраты смогут подтвердить справка бухгалтера, расчет суммы авансового платежа, регистры налогового учета и т. д. Главное, чтобы документы были оформлены в соответствии с действующим законодательством и содержали все необходимые реквизиты.
Если с задержкой перечислите платеж, то налоговые инспекторы начислят вам пени (ст. 75 НК РФ). Формула расчета пеней такая:
П = СА × КД × 1/300 СР,
где П – сумма пеней;
СА – неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма авансового платежа;
КД – количество календарных дней просрочки;
СР – ставка рефинансирования, которая действовала в период просрочки.
Инспекторы будут отсчитывать со следующего дня после установленного срока для аванса и до даты уплаты. То есть, если аванс нужно уплатить не позднее 31 июля, пени начнут насчитывать с 1 августа, при этом не важно, что 1 августа 2015 года – выходной.
А вот штраф налоговым законодательством за просроченный авансовый платеж по транспортному налогу не предусмотрен.
Лектор:
Н.А. Гаврилова,
заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России