Согласно правилам, в книге покупок, книге продаж и журнале учета счетов-фактур нужно указывать коды операций. Перечень таких кодов утвержден только для журнала учета счетов-фактур. Налоговики считают, что его нужно использовать также для книги покупок и книги продаж (приложение к приказу ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83).
Кроме того, в книге покупок, книге продаж и журнале учета желательно приводить также и дополнительные коды, рекомендованные ФНС России (письмо от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Это важно потому, что от кода операции зависит алгоритм проверки декларации.
Возьмем такой пример. Компания ввезла товары из Германии и поставила в книге покупок код операции 01. Этот код обозначает приобретение товаров. Программа считывает этот код и понимает, что она должна сопоставить сумму вычета в декларации покупателя с налогом, который начислил в своей декларации поставщик. Но в данном случае при проверке возникнет ошибка, ведь НДС при импорте платит в бюджет сам покупатель. Поэтому в книге покупок нужно поставить специальный код 20, рекомендованный ФНС для ввоза товаров. Считав его, программа обратится к базе таможни, а не к декларации поставщика. Если ввозной налог уплачен, вопросов к покупателю не будет.
Как отразить данные в декларации по НДС, касающиеся кодов операций.
|
Вид операции |
Код |
|---|---|
|
Отгрузка (передача) или покупка товаров, работ, услуг, включая услуги посредников, кроме операций по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13 |
01 |
|
Получение или выдача авансов, кроме операций по кодам 05, 06, 12 |
02 |
|
Возврат товаров или получение возвращенных покупателем товаров |
03 |
|
Отгрузка (передача) или покупка товаров, работ, услуг (за исключением посреднических) на основе договора комиссии или агентского договора, если агент действует от своего имени (кроме операций по коду 06). Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры |
04 |
|
Получение или выдача предоплаты в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических) на основе договора комиссии или агентского договора, если агент действует от своего имени (кроме операций по коду 06). Данный код используют как комитенты, так и комиссионеры |
05 |
|
Покупка в РФ товаров, работ, услуг у иностранной организации, аренда государственного и муниципального имущества и другие операции, по которым нужно удерживать НДС в качестве налогового агента |
06 |
|
Передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые компания не учитывает при расчете налога на прибыль |
07 |
|
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления |
08 |
|
Получение сумм, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, например суммы штрафов, которые увеличивают стоимость товаров |
09 |
|
Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе |
10 |
|
Отгрузка (передача) или покупка товаров, имущественных прав, . Например, реализация основных средств, в стоимость которых включен НДС |
11 |
|
Получение или выдача аванса в счет поставок товаров, имущественных прав |
12 |
|
Проведение подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) капстроительства, модернизации (реконструкции) недвижимости |
13 |
|
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, который не платит НДС |
16 |
|
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-физлицом, если за товары покупатель расплатился наличными |
17 |
|
Компания получила или составила корректировочный счет-фактуру |
18 |
|
Ввоз товаров из Евразийского экономического союза — Белоруссии, Казахстана или Армении |
19 |
|
Импорт товаров из других стран |
20 |
|
Восстановление сумм налога |
21 |
|
Возврат аванса покупателю в связи с изменением условий договора, вычет НДС, начисленного с аванса, при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг |
22 |
|
Работник оплатил услуги в командировке, оформленные БСО |
23 |
|
Вычеты начисленного НДС, если компания подтвердила экспорт позже 180 дней с даты выпуска товаров таможенниками |
24 |
|
Составление первичных документов на отгрузку товаров, реализацию работ, услуг покупателям, которые не являются налогоплательщиками НДС |
26 |
|
Составление или получение сводного счета-фактуры на отгрузку по посредническим договорам |
27 |
|
Составление или получение сводного счета-фактуры на аванс по посредническим договорам |
28 |
С 1 октября 2015 года налоговики планируют утвердить новый перечень кодов. Он несколько изменится по сравнению с действующими кодами. Некоторые позиции налоговики исключат, а описания других кодов будут более подробными.
Покупателям нужно правильно вводить в книгу покупок номер счета-фактуры поставщика, особенно если он содержит буквы, дефисы и другие символы. Из-за ошибки в номере могут быть расхождения с декларацией продавца.
Компании, которые импортируют товары и заявляют вычет НДС, уплаченного на таможне, в графе 3 книги покупок должны указывать номер таможенной декларации.
Если компания импортирует товары из Евразийского экономического союза, к которому относятся Республика Беларусь, Казахстан и Армения, то в графе 3 надо отразить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об оплате НДС.
В графе 7 книги покупок требуется отражать номер и дату документа, подтверждающего уплату налога (подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если компания принимает к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам, реквизиты платежки в графе 7 указывать не нужно. Чиновники рекомендуют заполнять эту графу, только если условием вычета является оплата налога. Такое возможно в пяти распространенных ситуациях (см. таблицу ниже).
Какие платежные документы отражать в графе 7 книги покупок
|
Ситуация |
Документ |
|---|---|
|
Покупатель принимает к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику |
Платежка, по которой покупатель перечислил аванс поставщику |
|
Компания заявляет вычет налога по командировочным или представительским расходам |
Документ на оплату расхода: например, платежное поручение |
|
Налоговый агент принимает к вычету НДС, удержанный при приобретении товаров, работ или услуг у иностранной организации |
Платежка на перечисление агентского НДС в бюджет |
|
Налоговый агент принимает к вычету НДС, удержанный при аренде или покупке государственного или муниципального имущества |
Платежка, по которой компания перечислила агентский НДС в бюджет |
|
Импортер заявляет к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара |
Платежка на уплату НДС в бюджет |
Авансы. Если покупатель заявляет вычет НДС с авансов, в графе 7 книги покупок нужно указать реквизиты платежки на перечисление предоплаты продавцу. Ведь сумму НДС с аванса можно принять к вычету только при наличии этого документа (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Если вычет авансового НДС заявляет поставщик на дату отгрузки товаров покупателю, графу 7 заполнять не нужно. В ФНС теперь с этим согласны.
Из правил не ясно, нужно ли заполнять графу 7, если поставщик возвращает аванс покупателю и принимает к вычету НДС, рассчитанный с предоплаты (п. 4 ст. 172 НК РФ). Вычет налога можно заявить при условии возврата аванса покупателю. Поэтому чиновники рекомендуют фиксировать в книге покупок дату и номер платежного поручения на возврат аванса покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Не важно, что в названии графы 7 книги покупок говорится об уплате налога, а поставщик в этом случае налог не платит, а просто возвращает покупателю аванс.
И еще. Из формулировки Налогового кодекса РФ следует, что при возврате аванса поставщик может принять к вычету только уплаченные суммы НДС (п. 5 ст. 171). Тем не менее указывать в книге покупок реквизиты платежного поручения на уплату НДС с аванса в бюджет необязательно. Cогласно разъяснениям налоговиков, в данной ситуации необходимы только два условия для вычета — изменение либо расторжение договора и возврат аванса (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447). Значит, продавец вправе заявить вычет и в том случае, если получение аванса и возврат этих сумм приходятся на один квартал. Хотя в этой ситуации поставщик еще не перечислил налог с предоплаты в бюджет. Следовательно, не может отразить в графе 7 книги покупок реквизиты платежки по НДС.
Добавим, что поставщик также вправе заявить вычет НДС, если покупатель возвращает товары. Но тогда вычет можно заявить независимо от факта возврата денег покупателю. Поэтому в книге покупок достаточно зарегистрировать счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, выставленный покупателем на общей системе налогообложения (письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889). Приводить в книге покупок реквизиты платежных документов не нужно.
Командировочные и представительские расходы. Компания вправе принять к вычету НДС, уплаченный по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ речь идет именно об уплаченных суммах налога, в графе 7 книги покупок безопаснее привести реквизиты платежных документов, например платежки на оплату расходов.
Чиновники также считают, что в графе 7 нужно указывать реквизиты документов, подтверждающих оплату командировочных расходов (письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889).
Импорт товаров. Организация-импортер вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ. В графе 7книги покупок в этом случае нужно отразить реквизиты платежки на перечисление ввозного НДС, в том числе при импорте товаров из Евразийского экономического союза, так как условием вычета является уплата этих сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налоговые агенты. Если компания удерживает НДС при покупке товаров, работ или услуг у иностранной организации, эти суммы налога можно принять к вычету после того, как налог перечислен в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ). Кроме того, если компания перечислила иностранному поставщику аванс, заявить вычет можно будет только после принятия на учет товаров, работ или услуг (решение ВАС РФ от 12 сентября 2013 г. № 10992/13).
Если эти условия выполняются, налоговый агент может зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который он составил на стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. В графе 7 книги покупок нужно привести номер и дату платежки на перечисление НДС в бюджет.
Аналогично заполняют книгу покупок компании, которые принимают к вычету НДС, удержанный при аренде или приобретении государственного или муниципального имущества. То есть в графе 7 также нужно указать реквизиты платежных поручений на уплату агентского налога.
Добавим, что, исходя из разъяснений налоговиков, недочеты в графе 7 не должны привести к проблемам на проверке. Ведь налоговики смогут в автоматическом режиме сопоставить счет-фактуру в декларации поставщика и покупателя, даже если графа 7книги покупок заполнена неверно. Таким образом, вопросы по реквизитам платежек возможны, скорее всего, только если инспекторы будут углубленно проверять какие-то операции компании.
От даты постановки товаров на учет теперь рассчитывается трехлетний срок, в течение которого можно заявить вычет НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Поэтому из-за ошибок в этом реквизите книги покупок возможны претензии инспекторов к вычетам НДС.
Эти данные безопаснее проверить, поскольку сопоставлять записи в отчетности покупателя и поставщика налоговики будут прежде всего по ИНН (подраздел 10.5). Если компания ввозит товары, в том числе приобретенные у поставщиков из Евразийского экономического союза, графу 10 заполнять не нужно. ВедьИНН/КПП надо указывать только по российским контрагентам. Это подтверждают налоговики.
Данную графу обязательно заполнять, если компания приобрела товары через посредника, который действует от своего имени. В этом случае компания принимает НДС к вычету на основании счета-фактурыпосредника. В книге покупок нужно указать наименование комиссионера или агента в графе 11, его ИНН/КПП — в графе 12.
Этот реквизит нужно заполнять, если компания приобретает импортные товары у российского поставщика. По такой продукции поставщик должен указывать в счете-фактуре номера таможенных деклараций. Эти же данные компания-покупатель приводит в графе 13 книге покупок. Если таможенных деклараций несколько, налоговики рекомендуют указывать их через точку с запятой.
Компания, которая является импортером, принимает к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров. В данном случае она регистрирует в книге покупок таможенную декларацию. При этом номер таможенной декларации требуется зафиксировать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца». Приводить реквизиты таможенной декларации в графе 13 не нужно.