Организация бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции в пчеловодстве определяется в первую очередь производственным направлением отрасли. Производственное направление, в свою очередь, обусловлено целью, которую организация желает достичь при разведении пчел.
Выделяют четыре производственных направления в пчеловодстве: разведенческое, медовое, медово-опылительное и опылительное.
Разведенческое направление предусматривает размножение пчел с целью их дальнейшей продажи, выращивание маток и формирование отводков (пакетов пчел). Это направление не отменяет получения традиционной продукции пчеловодства (меда, воска, опыления культур), но она не относится к категории основной.
Если же организация ставит перед собой цель – получение от пчел товарного меда и воска, то направление ее деятельности определяется как медовое.
В средней полосе России наиболее развито медово-опылительное направление в пчеловодстве, когда задачей отрасли помимо получения меда считается и опыление сельскохозяйственных культур. В этом случае затраты на содержание пчел распределяются в установленном соотношении между видами полученной продукции и опыляемыми сельскохозяйственными культурами.
Что касается опылительного направления, то в данном случае пчеловодство выступает практически как отрасль вспомогательного производства, а пчелы используются исключительно для целей опыления сельхозкультур. Вся прочая продукция отрасли при этом классифицируется как побочная.
Учет в пчеловодстве регулируется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. № 792 (далее – Методические рекомендации № 792).
Синтетический учет в пчеловодстве ведется с использованием счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство». Затраты, как правило, учитываются на общем аналитическом счете «Разведение пчел», при значительных размерах отрасли пчеловодства в организации возможно выделение отдельных аналитических счетов по видам получаемой продукции. Поголовье пчелиных семей отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет «Семьи пчел».
Аналитический учет затрат может осуществляться организациями в разрезе следующих калькуляционных статей:
Объекты учета затрат и калькуляционные единицы также определяются выбранным организацией производственным направлением пчеловодства. Полный их перечень приведен в приложении к Методическим рекомендациям № 792 и включает следующие объекты исчисления себестоимости и соответствующие им калькуляционные единицы:
Пункт 65.9 Методических рекомендаций № 792 определяет следующие правила калькулирования себестоимости продукции пчеловодства:
Себестоимость продукции, которая признается побочной, не калькулируется, а к учету такая продукция принимается по цене возможной реализации.
На бухгалтерских счетах полученную продукцию пчеловодства отражают так:
ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– приняты к учету новые семьи пчел;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– принята к учету товарная продукция;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– принят к учету мед, оставленный в ульях для зимовки;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство» КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– отражены работы по опылению культур.
Пример
Организация разводит пчел с целью опыления ими сельхозкультур, и за отчетный год затраты на их содержание составили 244 500 руб. Пчелосемьями опылялись посевы люцерны – 13 гектаров, гречихи – 15 гектаров и подсолнечника – 6 гектаров. С пасеки собран мед фиксированной стоимостью 28 000 руб. и воск стоимостью 9800 руб. (в оценке по стоимости возможной реализации). При распределении затрат на опыление по видам культур из общей их суммы исключают стоимость побочной продукции – меда и воска:
244 500 руб. – (28 000 руб. + 9800 руб.) = 206 700 руб.
Распределяют оставшуюся сумму затрат по отдельным культурам пропорционально занимаемой ими площади. Были опылены культуры на площади 34 гектара, в том числе:
Соответственно, затраты на опыление каждой культуры составят для:
В бухучете оприходование полученной продукции и распределение затрат на опыление культур будут отражаться следующими бухгалтерскими записями:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция» (аналитический счет «Мед») КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– 28 000 руб. – принят к учету мед с пасеки;
ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция» (аналитический счет «Мед») КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– 9800 руб. – принят к учету собранный воск;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство, выращивание люцерны» КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– 78 546 руб. – списаны затраты на опыление люцерны;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство, выращивание гречихи» КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– 90 948 руб. – списаны затраты на опыление гречихи;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство, выращивание гречихи» КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство, разведение пчел»
– 37 206 руб. – списаны затраты на опыление подсолнечника.
Обратите внимание: форма первичной учетной документации, которую бухгалтер использует для оприходования продукции пчеловодства, это дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма № СП-14 ). В зависимости от природно-климатических условий мед из ульев могут выбирать один или несколько раз в год.
В целях контроля за численностью пчел два раза в год проводят их инвентаризацию (осенью и весной). Весенняя инвентаризация проводится при установлении положительных температур (чтобы не застудить расплод пчел) и имеет своей целью установить, как перезимовала пасека.
Осенняя инвентаризация проводится не позднее 1 октября с целью определения медовой и восковой продуктивности пасеки за сезон.
Н. Губернаторова,
к. э. н., доцент кафедры финансов, страхования и налогов Калужского филиала Финансового университета при Правительстве РФ;
И. Сергеева,
к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ – МСХА им. К.А.Тимирязева