С 1 января 2014 года налог на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости нужно исчислять с их кадастровой (а не среднегодовой) стоимости (п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ). Это касается, например, административно-деловых, торговых центров и помещений в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ). Правда, не всех…
Для того, чтобы рассчитать налог на имущество с торгового центра с кадастровой стоимости нужно, чтобы выполнялось два условия.
1. В субъекте РФ, где расположен офис турфирмы, принят соответствующий региональный закон (о том, что административно-деловые и торговые центры облагаются налогом на имущество по их кадастровой стоимости). Правда, такой закон региональные власти могут принять только после того, как они утвердят результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535).
2. Конкретное здание попало в перечень объектов недвижимого имущества, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости на очередной год. И этот перечень власти региона разместили на своем официальном сайте.
Такой порядок прописан в статье 378.2 Налогового кодекса РФ. Разъяснения на этот счет также приведены в письмах Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-05-05-01/2832, от 18 декабря 2013 г. № 03-05-05-01/55962.
Но обычно турфирма не занимает все здание, а выкупает лишь небольшое помещение в нем. Как тогда ей рассчитать налог, если определена кадастровая стоимость лишь всего объекта?
Расчет нужно делать, как это прописано в пункте 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база помещения определяется так: площадь офиса турфирмы делится на общую площадь здания и умножается на его кадастровую стоимость.
Об этом же – в письмах Минфина России от 21 марта 2014 г. № 03-05-05-01/12358 и ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.
Чтобы рассчитать налог и авансовые платежи по нему в отношении имущества, по которому определена кадастровая стоимость, бухгалтеру нужно обратиться к пункту 12 статьи 378.2 и пунктам 1 и 2 статьи 382 Налогового кодекса РФ.
Так, авансовый налоговый платеж по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев года) составит 1/4 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января, умноженной на ставку налога. Региональные власти могут не устанавливать отчетные периоды. Тогда авансовые платежи перечислять не надо.
Сумму налога по итогам года определяем так: кадастровую стоимость объекта умножаем на ставку налога и вычитаем сумму уплаченных авансовых платежей.
Бывает, что турфирма купила офис в середине года. Тогда налог (авансовый платеж по нему) нужно считать с учетом коэффициента. Его определяют так: количество полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности турфирмы, нужно разделить на количество месяцев в налоговом (или отчетном) периоде.
Такие же разъяснения приведены в письме ФНС России от 19 мая 2014 г. № БС-4-11/9523@.
Пример
В марте 2015 года турфирма приобрела в торговом центре офис. Его кадастровая стоимость – 800 000 руб.
По итогам I квартала турфирма будет исчислять с него налог на имущество с торгового центра из расчета, что кадастровая стоимость офиса равна:
800 000 руб. х 1/3 = 266,67 руб.
По каждому объекту, по которому установлена кадастровая стоимость, бухгалтеру следует заполнить отдельный раздел 3 декларации (или расчета). Это следует из пунктов 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации и Порядка заполнения налогового расчета (утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Иными словами, если у турфирмы есть несколько офисов, по которым установлена кадастровая стоимость, по каждому из них нужно заполнить отдельный раздел 3 форм. Суммировать стоимость всех помещений не следует.
В каждом разделе 3 форм отражается: по строке 014 – кадастровый номер здания, по строке 015 – кадастровый номер помещения.
Правда, если установлена только кадастровая стоимость всего здания, а не помещения в нем, в графе 020 разделов 3 форм бухгалтеру нужно показать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится ваше помещение (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).
При этом в строке 014 необходимо записать кадастровый номер здания, в котором расположено это помещение. А строку 015 заполнять не нужно.