Если ваша компания на «упрощенке» Закон о бухучете позволяет компаниям на «упрощенке» вести только учет основных средств и нематериальных активов.
Последние изменения в правилах бухгалтерского учета привели к тому, что появились новые виды разниц. Изменения повлиявшие на те разницы, что вы отражаете по ПБУ.Прежде всего, из-за резервов. Теперь некоторые из них в бухучете стали обязательными, а другие, наоборот, больше создавать не нужно. Что же касается налогового учета, то тут все осталось по-прежнему: правила создания резервов прописаны в Налоговом кодексе РФ. И подогнать под них бухучет возможно далеко не всегда.
А вот подняв в бухучете норматив стоимости основных средств с 20 000 до 40 000 руб., чиновники, напротив, ликвидировали другую едва возникшую причину расхождений. Правда, тут различий в учете не возникнет только в том случае, если вы оперативно внесли изменения в свою учетную политику.
Начнем с основных средств. С 1 января 2011 года в состав амортизируемого имущества в налоговом учете включаются объекты основных средств, стоимость которых превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете аналогичные поправки в ПБУ 6/01 внес приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н (далее — приказ № 186н). Но проблема в том, что зарегистрирован он был только 22 февраля, а обнародован еще позже. И до появления этого приказа лимит составлял 20 000 руб. В результате при покупке актива стоимостью свыше 20 000 и до 40 000 руб. включительно у вас неизбежно возникали налогооблагаемые временные разницы.
Как упростить работу Быстро освоить все новые правила бухгалтерского учета вам поможет «».
Изменения повлиявшие на те разницы, что вы отражаете по ПБУ. Чтобы скорректировать сумму лимита, вам нужно было внести изменения в бухгалтерскую учетную политику на 2011 год. Если вы еще этого так и не сделали, советуем не затягивать с поправками. Ведь в противном случае вы так весь год и будете использовать в бухучете лимит в 20 000 руб. (или тот, который вы установили). Дело в том, что если в налоговом учете норматив прямо прописан в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, то в бухгалтерском конкретная сумма зависит только от вашей воли.
ООО «Эдельвейс» 14 января 2011 года приобрело ноутбук за 42 480 руб., в том числе НДС — 6480 руб. В этом же месяце ноутбук был передан в эксплуатацию. В бухгалтерском учете ноутбук был включен в состав основных средств. Его первоначальная стоимость составила 36 000 руб. (42 480 – 6480). Срок полезного использования — 36 месяцев, метод амортизации — линейный. В налоговом учете расходы на приобретение ноутбука были включены в состав материальных расходов в январе 2011 года.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи.
В январе 2011 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 36 000 руб. — отражены расходы на приобретение ноутбука;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
—6480 руб. — отражена сумма «входного» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 36 000 руб. — ноутбук включен в состав основных средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 7200 руб. (36 000 руб. х 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1000 руб. (36 000 руб. : 36 мес.) — начислена амортизация по ноутбуку за февраль;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 200 руб. (1000 руб. х20%) — списана часть отложенного налогового обязательства.
В марте компания внесла изменения в бухгалтерскую учетную политику, увеличив в ней лимит стоимости основных средств с 20 000 до 40 000 руб.
Бухгалтер компании сделал такие записи в учете:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1000 руб. — сторнирована сумма амортизации, начисленная по ноутбуку за февраль;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 36 000 руб. — сторнирована первоначальная стоимость ноутбука;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60
— 36 000 руб. — сторнированы расходы компании на приобретение ноутбука;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 7000 руб. (7200 – 200) — сторнирована сумма отложенного налогового обязательства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 36 000 руб. — ноутбук включен в состав материально-производственных запасов;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
— 36 000 руб. — стоимость ноутбука включена в состав текущих расходов компании.
Если же изменения в свою бухгалтерскую учетную политику вы так и не внесете, придется начислять амортизацию в течение всего срока службы основного средства. И отражать временные разницы.
До вступления в силу приказа № 186н организации могли сами выбирать — формировать им резерв по сомнительным долгам или нет. Теперь же такого выбора нет. Допустим, вы не планировали создавать резерв в 2011 году и прописали в своей бухгалтерской учетной политике пункт о том, что резерв по сомнительным долгам вы формировать не будете. Значит, этот пункт нужно исключить. Если же вы, напротив, указали, что планируете создавать резерв, исключать этот пункт из учетной политики необязательно.
Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru
Еще по этой теме Подробно о том, как создать и использовать резерв по сомнительным долгам, мы писали в статье (№ 12, 2011).
В налоговом учете организация по-прежнему самостоятельно решает, создавать ей резервы по сомнительным долгам или нет.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно различается. Поэтому на практике создать резерв в бухгалтерском учете по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ не получится. Как следствие, разницы в учете неизбежны. Причем, если компания в налоговом учете резерв не создает, такая разница будет постоянной. А если создает, то временной.
В марте в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» была выявлена сомнительная дебиторская задолженность в размере 560 000 руб. При этом была сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— 560 000 руб. — сформирован резерв по сомнительным долгам.
Организация не формирует резервы по сомнительным долгам в налоговом учете. Поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 112 000 руб. (560 000 руб. х 20%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Теперь предположим, что организация формирует резервы по сомнительным долгам в налоговом учете. Срок возникновения сомнительной дебиторской задолженности в 560 000 руб. на 1 апреля составляет 40 календарных дней, поэтому никаких отчислений в резерв в марте организация делать не должна. В этом случае в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, на основании которой формируется отложенный налоговый актив:
Осторожно! Создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ не получится.
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 112 000 руб. (560 000 руб. х 20%) — отражена сумма отложенного налогового актива.
В апреле в налоговом учете организация сделала отчисления в резерв по сомнительным долгам в размере 50 процентов от суммы сомнительной дебиторской задолженности — 280 000 руб. (560 000 руб. ? 50%). Поскольку часть временной разницы была погашена, организация списала и половину суммы отложенного налогового актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 56 000 руб. (112 000 руб. х 50%) — списана часть отложенного налогового актива.
В мае, когда срок возникновения сомнительной дебиторской задолженности превысил 90 календарных дней, бухгалтер отчислил в резерв по сомнительным долгам в налоговом учете еще 280 000 руб. (сумма задолженности укладывается в установленный ст. 266 Налогового кодекса РФ норматив — 10% от выручки). После чего списал оставшуюся часть отложенного налогового актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— 56 000 руб. (112 000 – 56 000) — списана оставшаяся часть отложенного налогового актива.
Новые правила привели не только к тому, что теперь организации обязаны формировать оценочные обязательства в отношении целого ряда предстоящих расходов (см. врез ниже). Напротив, есть резервы, создавать которые не нужно. Как, скажем, на ремонт основных средств. Ведь компания не обязана тратиться на ремонт собственного имущества, она вообще может вместо этого купить новое. Иными словами, если у организации есть возможность избежать расходов, то оценочные обязательства не формируются.
В настоящее время компании обязаны формировать оценочные обязательства (или резервы), в частности:
— по сомнительным долгам;
— на предстоящую оплату отпусков работникам;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;
— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— на предстоящую реструктуризацию деятельности организации.
Вместе с тем, если размер предстоящих затрат оценить невозможно или сам их факт вызывает сомнения, формировать оценочные обязательства не нужно. Так, например, нет оснований создавать оценочное обязательство в отношении предстоящих расходов на ремонт основных средств или предметов проката.
Важная деталь Если вы в налоговой учетной политике прописали, что будете в 2011 году создавать резерв на ремонт основных средств, изменить сейчас этот пункт вы уже не вправе.
Таким образом, если у вас в учетной политике на 2011 год есть пункт, в котором говорится о формировании резерва на ремонт основных средств, его нужно исключить. А сумму отчислений, сделанных в этот резерв, — сторнировать.
Что касается налогового учета, то тут у организации есть выбор. И если вы в налоговой учетной политике прописали, что будете в 2011 году создавать резерв на ремонт основных средств, у вас в учете возникнут постоянные разницы.
Согласно положениям учетной политики на 2011 год, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете ЗАО «Иволга» создает резерв на ремонт основных средств по тем правилам, которые установлены пунктом 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ.
В 2011 году на ремонт организация планировала потратить 700 000 руб.
Фактические расходы на ремонт за предыдущие три года составили 1 800 000 руб., в том числе:
— за 2010 год — 700 000 руб.;
— за 2009 год — 500 000 руб.;
— за 2008 год — 600 000 руб.
Средняя сумма расходов на ремонт составляет 600 000 руб. (1 800 000 руб. : 3 года). Планируемая сумма расходов на ремонт превышает среднюю сумму расходов (700 000 руб. > 600 000 руб.). Поэтому предельная сумма резерва как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет равна 600 000 руб.
На 1 января 2011 года на балансе ЗАО «Иволга» числились основные средства, совокупная стоимость которых составляла 5 000 000 руб.
Значит, максимально возможный норматив отчислений в резерв составит:
600 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100% = 12%.
Эта величина и была прописана в учетной политике организации на 2011 год.
ЗАО «Иволга» уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли. Таким образом, сумма ежемесячных отчислений в резерв как в налоговом, так и в бухгалтерском учете составит 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 12% : 12 мес.).
С начала года бухгалтер компании сделал следующие проводки.
В январе 2011 года:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
— 50 000 руб. — отражена сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств за январь.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
— 50 000 руб. — отражена сумма отчислений в резерв за февраль.
В связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, 18 марта 2011 года руководитель организации подписал приказ о внесении изменений в учетную политику. На основании этого приказа с 1 января 2011 года перестал действовать пункт, которым было предусмотрено формирование резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете.
Как следствие, нужно сторнировать записи, отражающие отчисления в резерв за январь и февраль.
Кроме того, поскольку в налоговом учете компания продолжает формировать резерв, возникнут постоянные разницы. Что приведет к образованию постоянного налогового актива.
В марте 2011 года бухгалтер компании сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
— 100 000 руб. (50 000 руб. х 2 мес.) — сторнированы отчисления в резерв на ремонт основных средств, сделанные в январе и феврале 2011 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
— 30 000 руб. (50 000 руб. х 3 мес. ? 20%) — отражен постоянный налоговый актив, который возник из-за того, что в налоговом учете компания продолжает делать отчисления в резерв.
Могут ли малые предприятия не формировать в бухучете оценочные обязательства, чтобы избежать разниц?
Да, могут. Новый порядок на них не распространяется. Малые предприятия вправе не применять в своей работе нормы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Если отдых сотрудника затрагивает несколько месяцев, как отражать отпускные при условии, что в налоговом учете резерв на их выплату компания не создает?
В налоговом учете отпускные нужно распределять по месяцам, а в бухгалтерском их надо сразу же начислить в полной сумме за счет оценочного обязательства.
Можно ли и в бухгалтерском, и в налоговом учете признавать сомнительными одни и те же долги?
На практике поступить так не получится. Хотя бы потому, что в бухучете сомнительной может быть признана любая задолженность, а в налоговом есть ограничения и по срокам ее возникновения, и по существу обязательства.
Есть ли у компании право вслед за бухгалтерской поправить и налоговую учетную политику?
К сожалению, нет. Правила учета устанавливаются на начало календарного года и могут быть изменены, только если в эти правила внесены поправки. Между тем все налоговые новшества были известны уже к 1 января.
1. Если в налоговом учете лимит стоимости основных средств прямо прописан в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, то в бухгалтерском конкретная сумма зависит только от вашей воли.
2. Даже если вы создали резерв по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, у вас будут возникать разницы в учете.
3. Формировать резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете не нужно.